Работа по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учет» Тема: «Учет основных средств» icon

Работа по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учет» Тема: «Учет основных средств»



Смотрите также:
1   2   3   4
Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств.


В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. В соответствии с Положением о составе затрат №552 (с последующими изменениями и дополнениями), стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии ( расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства .Стоимость прочих работ на тех же объектах (работ по модернизации или реконструкции) в себестоимость продукции не включается, так как эти расходы относятся к затратам капитального характера, то есть увеличивают стоимость основных средств.

Капитальным ремонтом зданий и сооружений считается такой ремонт, при котором сменяют износившиеся конструкции и детали или заменяют их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При капитальном ремонте машин и оборудования, как правило, производится разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и сборочных единиц, ремонт базовых деталей. Периодичность проведения этого ремонта свыше одного года.

Цель текущего ремонта - поддержание основных средств в рабочем состоянии. Источниками затрат для всех видов ремонтов являются издержки производства.Для равномерного включения в себестоимость продукции ежемесячно может создаваться резерв на покрытие расходов по ремонту. Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” по статье “Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств”. Счет - пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работ. Оборот по дебету - использование резерва на стоимость работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива ,установленного предприятием самостоятельно. Норматив разрабатывается в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Формирование данного резерва относится в издержки производства (дебет счета 23, 25, 26, кредит 89).Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Бухгалтерия должна контролировать остаток резервного фонда на конец года. Наличие остатка в фонде на конец года свидетельствует о необоснованном завышении себестоимости продукции , работ, услуг. В этом случае бухгалтерия обязана излишки созданного резервного фонда сторнировать, и для

этого составляются те же проводки , что и при создании фонда, но методом “красного сторно”. В том случае , если заранее зарезервированных сумм на ремонт оборудования не хватило, то непокрываемая часть фактических затрат списывается на текущие расходы.

Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. При хозяйственном способе на предприятии имеется цех (участок), который непосредственно осуществляет ремонт. Если предприятие имеет такой цех, то все затраты по ремонту основных средств предварительно собирают на счете 23 “Вспомогательные производства” отдельно по каждому ремонтируемому объекту с кредита разных счетов ( 10, 12, 13, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.). По окончании ремонтных работ расходы относят непосредственно на издержки производства (дебет счетов 23, 25, 26, кредит счета 23) в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированный объект, или на уменьшение ранее зарезервированных сумм под эти цели (дебет счета 89, кредит счета 23).

Кроме того, возможно, что ремонт осуществляется работниками основного производства (если на предприятии нет специально созданного для этих целей структурных подразделений). В этом случае, расходы по ремонту основных средств относятся непосредственно на счета по учету текущих затрат предприятия (дебет счетов 25,26, кредит счетов 10, 12, 70,.и др.).

Для ремонта оборудования и транспортных средств на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают перечень ремонтных работ, заменяемые детали и узлы, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта. Как правило, дефектные ведомости составляют в отделе главного механика предприятия. На основании ведомости выписывают наряд-заказ, в который вносят наименование объекта, его инвентарный номер, приводят состав ремонтной бригады.

При ремонте зданий и сооружений предварительно проводят технический осмотр и после обследования составляется дефектная ведомость и наряд-заказ, первый экземпляр которого передается в бухгалтерию предприятия для учета затрат на ремонт, а второй направляется в ремонтную службу (цех, участок).

Если ремонт осуществляется подрядным способом , то в бухгалтерии заказчика делаются записи по дебету счетов 23, 25, 26 в корреспонденции с счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на основании акта выполненных работ. Сумма НДС относится в дебет счета 19 и, кредит счета 60. В том случае, если на предприятии создавался резерв на ремонт, то делаются записи по его уменьшению в корреспонденции с счетом 60 (дебет счета 89, кредит счета 60) и одновременно на сумму НДС - дебет счета 19, кредит счета 60. По мере оплаты счетов подрядчика составляются записи по дебету счета 60 и кредиту счета 51 (включая НДС), и одновременно НДС со счета 19 списывается в зачет задолженности перед бюджетом (дебет счета 68, кредит счета 19).

На предприятиях с сезонным характером работы, возможна ситуация, когда они не создают резервный фонд, а списание фактических затрат по ремонту основных средств на текущие расходы значительно увеличивает себестоимость продукции, работ, услуг. В этом случае предприятию рекомендовано использовать счет 31 “Расходы будущих периодов”, т. е. все фактические затраты по ремонту основных средств списываются в дебет этого счета, с кредита различных счетов, в зависимости от способа осуществления ремонта (дебет счета 31, кредит счета 23(60)). Затем до 1 января следующего года предприятие равными долями списывает фактические затраты по ремонту основных средств на счета по учету текущих расходов (дебет счетов 23, 25, 26, кредит счета 31). Этот вариант позволяет избежать резкого колебания себестоимости продукции (работ, услуг) На основании Акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, бухгалтер списывает фактические затраты по ремонту основных средств за счет соответствующего источника, а также производит записи в карточку аналитического учета о факте выполненного ремонта с указанием его стоимости .

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет нераспределенной прибыли или фонда социальной сферы.

На предприятии должен осуществляться контроль за фактическим наличием основных средств, их состоянием. проверять техническую документацию, уточнять данные бухгалтерского учета, выявлять наличие ненужных, неиспользуемых на предприятии объектов основных средств.


Аренда основных средств. Формы аренды. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора. Учет лизинговых операций.


Общие положения об аренде

Аренда представляет собой основанное на договоре, срочное, возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельной хозяйственной или иной деятельности.

Согласно статей 606 и 614 ГК РФ договором аренды признается гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату. При этом продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.Объектом аренды может быть любое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств: земельные участки, природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается (пункт 1 статьи 607 ГК РФ). На сегодняшний день такого закона нет.

Первостепенное значение для всякого договора имеют вопросы, связанные с определением его существенных условий поскольку договор может считаться заключенным лишь в том случае, если между сторонами в требуемой законом форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (статья 432 ГК РФ).

Применительно к договору аренды таким существенным условием являются объекты аренды. Договор аренды должен обязательно содержать данные, позволяющие определенно установить имущество, принадлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества, место его расположения и т.п.). В противном случае договор аренды не может быть признан заключенным.

Арендодателем имущества по договору аренды может быть его собственник либо иное лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду ( статья 608 ГК РФ). Требования формы договора аренды сводятся к тому, что договор, по которому арендодателем или арендатором выступает юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме. Если же сторонами по договору аренды, за исключением недвижимости, являются граждане, обязательная письменная форма требуется только в том случае, когда договор заключен на срок более одного года (пункт 1 статьи 609 ГК РФ).

Договор аренды недвижимого имущества, как и любая сделка с недвижимостью (статья 164 ГК РФ), подлежит государственной регистрации. Основная обязанность арендатора состоит в своевременном внесении арендной платы за пользованием арендованным имуществом (статья 614 ГК РФ). Обязанностью арендатора является пользование переданным имуществом согласно условиям договора аренды и в соответствии с назначением этого имущества. Нарушение этой обязанности может повлечь за собой требование арендодателя о расторжении договора аренды и возмещении причиненных убытков. Некоторыми правами, предусмотренными ГК РФ, арендатор может воспользоваться лишь с согласия арендодателя. К их числу относятся следующие права: сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем), передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять в безвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог, вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал и т.д. На арендатора возлагается обязанность по содержанию арендованного имущества (статья 616 ГК РФ).

Учитывая срочный характер арендных обязательств, одним из самых острых в правовом регулировании договора аренды является вопрос о праве арендатора на возобновление арендных отношений. Кодекс сохранил за арендодателем, надлежащим образом исполнившим свои обязанности, переимущественное право на заключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ). Однако арендатор может воспользоваться своим правом лишь при условии письменного уведомления арендодателя о желании заключить новый договор аренды до истечения срока прежнего договора.

Текущая аренда.

По экономическим условиям в зависимости от сроков аренды имущества, соотношения его стоимости и выплаченный за период аренды арендной платы, а также от включения или не включения условия выкупа имущества в договор, аренду можно разделить на три основных вида: краткосрочную (текущую), долгосрочную (с возможностью выкупа) и финансовую (лизинг). В отечественной практике в настоящее время наибольшим распространением пользуется текущая аренда.

Тип аренды определяет и особенности отражения связанных с нею хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Порядок учета арендованных основных средств определяется в соответствии со следующими нормативными документами: План счетов (Инструкция по применению Плана счетов), Положение о бухгалтерском учете, Положение о составе затрат.

При текущей аренде имущества собственником основных средств продолжает оставаться арендодатель. К арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. Сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия-арендодателя. Износ по основным средствам начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие-арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду свои основные средства в своей хозяйственной деятельности, и поэтому в учете начисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек, а по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализованных операций, что отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебеторами и кредиторами” и кредиту счета 80.

Получение арендной платы - дебет счета 51 “Расчетный счет” и кредит счета 76.

Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС, с отражением по дебету счета 76 и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. На балансе предприятия - арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы. Начисление арендной платы осуществляется по дебету счета учета издержек производства или обращения или других источников и кредиту счета 76.

Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51. На соответствующем субсчете к счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” выделяется величина налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 7 подпунктом “б” Инструкции о порядке исчисления НДС при реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости.

В случае текущей аренды основных средств производственного назначения и отнесения арендной платы на издержки обращения налог на добавленную стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета.

При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесение арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источников.

Налог на имущество предприятий.

В соответствии с пунктом 2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы.

Основные средства, нематериальные активы, для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются, отраженные в активе баланса остатки по счетам 01 “Долгосрочно арендуемые основные средства” за минусом износа, учитываемого в счете 02. Кроме того, общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализованных операций, таких как сдача в аренду имущества, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

Аренда транспортных средств.

Хотелось бы обратить внимание на особенности, связанные с арендой транспортных средств: во-первых, учитывая специфику предмета договора, а именно предоставления в аренду транспортного средства, исключена возможность применения к данным правоотношениям общих положений об аренде, наделяющих арендатора по истечении срока договора аренды при прочих равных условиях преимущественным перед другими лицами правом за исключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ); во-вторых, договор аренды транспортного средства не подлежит государственной регистрации; в-третьих, обязанностью арендатора в течение срока действия договора аренды транспортного средства является поддержка сданного в аренду транспортного средства в надлежащем состоянии, включая осуществление как текущего, так и капитального ремонта сданного в аренду имущества. По общему правилу обязанность осуществления капитального ремонта сданного в аренду имущества возлагается на арендодателя (пункт 1 статьи 616 ГК РФ); в-четвертых, арендатору транспортного средства предоставлено право без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду, если иное не предусмотрено законом (статья 647 ГК РФ).

Аренда транспортных средств у физических лиц.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость включается арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов. При этом у арендодателя, в нашем случае физическое лицо, сдаваемые в аренду основные фонды должны числиться в составе основных производственных фондов согласно письма Минфина РФ от 16 октября 1992 года № 16-26-61 “О включении в себестоимость арендной платы в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов”. Поэтому при заключении предприятием договора с физическим лицом на аренду производственных фондов физическое лицо должно быть зарегистрировано как предприниматель, получающий свой доход от аренды. Только в этом случае, правомерно отнесение арендатором на себестоимость платы за аренду.

Подоходный налог.

Часто возникает вопрос, облагается ли подоходным налогом у физических лиц, выплачиваемая по договору аренды плата за использование в производственных целях предприятия его личной автомашины. Согласно разъяснениям Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 года № ИЛ-6-03/283 выплачиваемая сумма арендной платы подлежит обложению подоходным налогом у источника выплат.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией о подоходном налоге, физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, уплачивают подоходный налог от сумм доходов, получаемых от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной так и в натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей и т.п.

Долгосрочная аренда.

Долгосрочная аренда основана совершенно на других принципах и подразумевает передачу в аренду принадлежащего арендодателю имущества на длительное время, платежи в течении этого срока и возможность окончательного выкупа данного имущества арендатором. Как правило срок аренды в этом случае равен сроку службы имущества, а общая сумма арендной платы включает в себя не только его стоимость, но и % по кредиту, комиссионные и т.п. суммы. Право собственности на переданное в долгосрочную аренду имущество, после его выкупа переходит к арендатору. По своей сути долгосрочная аренда является одной из форм кредитования арендатора.

Для учета основных средств переданных в долгосрочную аренду применяются следующие счета: 03 Долгосрочно арендуемые ОС и 97 Арендные обязательства - используется у арендатора; 09 Арендные обязательства к поступлению - используются у арендодателя. Надо также отметить, что в случае долгосрочной аренды имущество передается на баланс арендатора, а у арендодателя его учет ведется на забалансовом счете 001 Арендованные ОС и в балансе не отражается.

Финансовая аренда (лизинг).

Финансовая аренда (лизинг) регламентируется Постановлением Правительства РФ от 29.06.95 N 633 О развитии лизинга в инвестиционной деятельности , в соответствии с которым под лизингом понимается вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

В качестве руководства при начислении лизинговых платежей можно использовать Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.04.96 N б/н Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей . Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций отражен в Приказе МинфинаРФ от 25.09.95 N 105 Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций и совершенно отличен от бухгалтерского учета долгосрочной аренды.

При этом надо учитывать, что в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды , при приобретении автотранспортных средств путем лизинга, лизингополучатель уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств.

Начисление налога осуществляется исходя из балансовой стоимости за вычетом износа, по ставке 10% для прицепов и полуприцепов и 20% для автомобилей и автобусов.


Учет выбытия основных средств.


Объекты основных средств выбывают с предприятия в результате: продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; списания в случае морального и физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций ; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств; по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления и документации на списание указанных объектов на предприятии приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств (главный энергетик и механик). Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и т. д.); выявление лиц , по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных или автотранспортных средств (форма №ОС-4, №ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Акт утверждается руководителем предприятия. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производится в инвентарной карточке, в документе открываемом по месту его нахождения

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебету счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества.

Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств -представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47, которая списывается соответственно в дебет или кредит счета 80. Убыток от списания не полностью амортизированных объектов не уменьшает налогооблагаемую прибыть.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 с последующими изменениями и дополнениями при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, проводимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и предназначенный исключительно для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий нужно пользоваться произведением цепных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки. При этом индексы применяются по каждому объекту реализации отдельно.

С 1995 г. согласно Инструкции Минфина России и Госналогслужбы №37 от 10.08.95г. отрицательный результат (убыток) от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учет выбытия основных средств как вклада в уставной капитал других организаций. Операции по передаче (списанию) объектов основных средств отражаются на счете 47. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств отражается записью по дебету счета 47 и кредиту счета 01, а на сумму износа составляется запись по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 47. Передаваемые основные средства оцениваются по договорной стоимости и учитываются как финансовые вложения и отражаются проводкой дебет счета 06 и кредит счета 47. Если стоимость передаваемых основных средств превышает договорную, то сумма разницы списывается за счет собственных средств организации. В противном случае сумма разницы зачисляется в доход организации.

Операции по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал не облагается т НДС

Учет безвозмездной передачи основных средств. Безвозмездная передача основных средств отражается также на счете 47. По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01) и все расходы , обусловленные выбытием, с кредита разных счетов (23, 60, 68, 70...) в зависимости от характера расходов. По кредиту счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет счета 02). Потери от безвозмездной передачи , выявленные на счете 47 , подлежат отнесению на убытки предприятия.

При безвозмездной передаче другим предприятиям и физическим лицам основных средств, передающие предприятия начисляют НДС в установленном порядке (дебет счета 47, кредит счета 68) При безвозмездной передаче основных средств облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи.

Для подтверждения рыночной цены на передаваемые объекты могут быть использованы полученные в письменной форме данные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-изготовителя; справоки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

Учет продажи основных средств. Все операции по реализации (продажи) основных средств фиксируют также на счете 47.

При реализации основных средств предприятие обязано включить в сумму предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, которая отражается проводкой дебет счета 47, кредит счета 68.

При реализации (в том числе безвозмездной передаче) приобретенных основных средств , согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с дополнениями и изменениями , сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных в 1992 г. по ценам , превышающим цену покупки, - с суммы разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67 процента;

в) приобретенных после 1992 г. - в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя (учтенной в продажной цене), суммой налога , которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога , уплаченной при их покупке , и суммой налога , полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится. В случае продажи основных средств, приобретенных после 1992 г, и по которым сумма НДС со счета 19 полностью отнесена в зачет задолженности перед бюджетом , сумма НДС определяется исходя из цены реализации.

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит счета 80). В противном случае, потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 80, кредит счета 47).

Согласно ПБУ 6/97 при безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере , выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы ( дебет счета 47, кредит субсчета 88 “Фонд социальной сферы”), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88, кредит счета 47).

Учет ликвидации основных средств. Ликвидация основных средств может быть в результате их полного износа, ветхости, при стихийных бедствиях или чрезвычайных происшествиях. Независимо от причины операции по ликвидации основных средств учитываются на счете 47. Все расходы по ликвидации основных средств предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60,68, 70,71 и др.).Выявленный результат списывается на счет 80 Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидируемому объекту. Убытки от списания в результате ветхости и морального износа не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет недостачи основных средств. Если выявлена недостача основных средств, их остаточную стоимость до выяснения причин и виновных относят на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (дебет счета 84, кредит счета 47). Списания первоначальной стоимости и износа производится в обычном порядке. Списание недостач на виновные лица отражается записью дебет счета 73, кредит счета 84. Удержание недостачи производится по рыночной цене. Сумма превышения рыночной цены над учетной относится на виновное лицо и отражается записью дебет счета 73, кредит счета 83. При погашении недостачи в кассу предприятия (дебет счета 50, кредит счета 73) или ее удержании из зарплаты (дебет счета 70, кредит счета 73), одновременно сумма разницы списывается проводкой дебет счета 83, кредит счета 80.

Если виновник недостачи не установлен или следственные органы дали заключения о невозможности его найти , то сумма недостачи относится на финансовые результаты (дебет счета 80, кредит счета 84 или 73).





страница3/4
Дата конвертации10.06.2013
Размер0,67 Mb.
ТипРеферат
1   2   3   4
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rud.exdat.com


База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2012
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Документы