4 часа Предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы. Соотношение понятий «судебная экспертиза» и «судебно-бухгалтерская экспертиза». Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, права и обязанности эксперта-бухгалтера. Обязанности следователя при взаимодействии с экспертом-бухгалтером. Производство судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии. Производство судебно - бухгалтерской экспертизы в суде. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой. Требования, предъявляемые к эксперту-бухгалтеру. Формулировка экспертных вопросов. Материалы, выступающие объектами экспертизы. Соотношение ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Общие различия между бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией. Тема 12. Заключение эксперта-бухгалтераи его оценка следователем, судом 2 часа Роль эксперта-бухгалтера в проведении экспертизы. Содержание заключения эксперта- бухгалтера. Оценка заключения эксперта-бухгалтера по факторам процессуального характера; научно-методического характера. Виды документов о проведении экспертизы. Возможности их использования. Основания назначения дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы. Порядок проведения первичной и повторной экспертиз. 6.2. Практические (семинарские) занятия Тема 1. Понятие дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и система курса (семинар) 1 час Вопросы к теме:
Рекомендуемые источники:
/ Под ред. С.Г. Чаадаева. М., 2007 Тема 2. История и правовые источники судебной бухгалтерии. 1 час Вопросы к теме: 1. Становление и развитие судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины 2. Правовая основа судебной бухгалтерии 3. Законодательство о бухгалтерском учете Рекомендуемые источники:
Тема 3. Система организации бухгалтерского учета в России 2 часа Вопросы к теме: 1. Понятие и виды бухгалтерского учета 2. Организация бухгалтерского учета 3. Учетная политика организации и ее юридическая оценка 4. Финансовый контроль Рекомендуемые источники:
Тема 4. Основы бухгалтерского учета 2 часа Вопросы к теме: 1. Предмет и метод бухгалтерского учета 2. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике 3. Счета бухгалтерского учета и их виды Рекомендуемые источники:
Тема 5. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений 4 часа Вопросы к теме: 1. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности. 2. Документооборот в бухгалтерском учете 3. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей. 4. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов. Рекомендуемые источники:
Тема 6. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов 2 часа Вопросы к теме: 1. Понятие и виды инвентаризации 2. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов. 3. Определение и оформление результатов инвентаризации Рекомендуемые источники:
Тема 7. Методы документальной и фактической проверки в практике ревизионных и правоохранительных органов 4 часа Вопросы к теме: 1. Понятие и классификация методов исследования документальных данных 2. Использование методов документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов. 3. Использование методов фактической проверки в юридической практике. Рекомендуемые источники:
Тема 8. Особенности проверки и исследования документальных записей по учету хозяйственных операций в отдельных отраслях экономики 2 часа Вопросы к теме: 1. Основные способы сокрытия хищений товаропроизводителями 2. Способы сокрытия хищений посредническими организациями. 3. Способы хищений из фонда заработной платы Рекомендуемые источники:
Тема 9. Организация и виды хозяйственного, финансового контроля 1 час Вопросы к теме: 1. Сущность финансового и хозяйственного контроля. 2. Виды и способы хозяйственного контроля. 3. Правовая основа и способы финансового контроля организаций. Рекомендуемые источники:
Тема 10. Документальная ревизия. Заключение документальной ревизии, оценка его следователем, судом 1 час Вопросы к теме: 1. Понятие и виды документальной ревизии 2. Назначение ревизии по требованию правоохранительных органов 3. Оценка и использование материалов ревизии органами дознания и предварительного следствия 4. Основания для проведения повторной и дополнительной ревизии Рекомендуемые источники:
Тема 11. Судебно - бухгалтерская экспертиза 2 часа Вопросы к теме: 1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы 2.Компетенция эксперта-бухгалтера 3. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы Рекомендуемые источники:
Тема 12. Оценка заключения судебно- бухгалтерской экспертизы 2 часа Вопросы к теме: 1. Заключение эксперта-бухгалтера как источник доказательств 2. Оценка результатов судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и судом Рекомендуемые источники:
^
^ 8.1. Предмет, методы судебной бухгалтерии В истории развития дисциплины судебная бухгалтерия ее предмет понимался учеными по-разному. Одни рассматривали ее в составе науки о бухгалтерском учете, другие как раздел криминалистики, третьи как конгломерат знаний из области бухгалтерского учета и уголовно-процессуального, гражданско-процессуального права. Объясняется это тем, что в ней соединены два сложных и взаимосвязанных объекта, взаимодействие которых весьма любопытно для юриста. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет. При этом сведения, содержащиеся в нем, нередко используются в качестве доказательств как по уголовным, так и по гражданским делам. Второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации. В данном аспекте для юриста особое значение приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых такими деяниями в системе экономической информации. Судебная бухгалтерия в ее современной трактовке прошла путь от простого соединения положений ряда отраслей экономических и правовых знаний к их действительной интеграции. Главным структурным элементом предмета судебной бухгалтерии является определенный круг объективных закономерностей, проявляющихся в процессе использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности правоохранительных органов. Данные закономерности можно разделить на четыре группы: 1. Закономерности, раскрывающие познавательную сущность учетной дисциплины; 2. Закономерности, вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе. 3. Закономерности, возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учета, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии. 4. Закономерности, связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности по борьбе с преступлениями экономической направленности. Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической практике. Развитие судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для ее применения в прикладной деятельности юристов. В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.), частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой), а также специальные методы бухгалтерского учета. Поскольку «Судебная бухгалтерия» неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и, прежде всего, со следующими его элементами: 1. Документация – материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского учета только на основе документов. 2. Счета бухгалтерского учета – способ текущей регистрации хозяйственных операций. 3. Баланс – способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату. 4. Инвентаризация – периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета. Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях используют документацию и инвентаризацию. Это обусловлено тем, что для преступных групп фальсификация бухгалтерских документов и материалов инвентаризации является наиболее доступной, поскольку искажение счетов и баланса требует соответствующей подготовки и участия в преступной группе квалифицированного бухгалтерского работника. Все указанные методы применяются уполномоченными субъектами, т.е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно определенных процедур. Таким образом, метод судебной бухгалтерии можно определить как совокупность приемов, которые применяются уполномоченными субъектами для выявления признаков преступлений, отраженных в источниках учетной информации, для их последующего использования в правоприменительной деятельности. ^ Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению – внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) – капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, хозяйственные операции (процессы) и их результаты – снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей. Следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода. Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций. Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности. Счета бухгалтерского учета – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму. Денежная оценка – денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом. Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей. Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей – актива и пассива. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период. ^ Начиная с первых лет Советской власти органы, расследования и суды при разрешении уголовных и гражданских дел широко использовали специальные бухгалтерские познания. Декрет о судах, утвержденный СНК РСФСР в 1918 году предоставлял судам право при рассмотрении гражданских дел, требующих специальных бухгалтерских познаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом совещательного голоса. Еще до принятия первого УПК РСФСР использовалась инструкция следователям Чрезвычайной комиссии по борьбе с контрреволюцией и спекуляцией №188, которая регламентировала работу подразделений ЧК по экономическим преступлениям. Примечательно то, что в состав следственного подразделения, согласно данному документу, входили ревизоры, которые осуществляли свою деятельность на основе специального ордера и вправе были производить допросы. Не менее значимым документом данного периода являлась секретная инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки, вопросы, задаваемые ревизором материально-ответственному лицу, порядок проверки документов. По сути, это был один из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки. Так, в п. 11, 12 Инструкции для ревизора ЧК отмечалось: «Согласно составленному списку проверяется по товарной книге верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемных и отпускных квитанций, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге». В принятом 23 февраля 1923 г. Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР отмечалось, что при расследовании и рассмотрении дел, когда необходимы специальные знания, может вызвать эксперт, вывод которого определялся как юридическое доказательство. Вместе с тем, продолжительный период не было разграничения между экспертизой и ревизией, проводимой по уголовным делам, что противоречило действующему уголовно-процессуальному кодексу. Это разграничение было проведено Институтом уголовной политики при Прокуратуре СССР и Верховным судом СССР и закреплено приказом прокурора СССР от 7.10.1936г. № 61/19. Для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений требовались специальные познания и навыки, поэтому уже в 30-40 гг. назрела острая необходимость не только в создании специализированной службы (ОБХСС), но и овладении сотрудниками правоохранительных органов специальными познаниями в области учета и умениями взаимодействия с экспертами-бухгалтерами при расследовании экономических преступлений. К сожалению, на первоначальном этапе данные подразделения не имели своего ревизионного аппарата. Однако при ОБХСС Управления милиции г. Москвы в конце 30-х гг. было создано бюро судебно-бухгалтерской экспертизы. Первоначально основы использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений, должностных и хозяйственных преступлений находили свое отражение в рамках криминалистической науки. Значительный вклад в обобщение опыта использования бухгалтерских познаний и создания новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 году издал монографию «Судебная бухгалтерия», ставшей базовой книгой для применения экономических познаний в юридической практике. В 1951 году профессор С.П. Фортинский, развивая положения новой дисциплины, высказал мысль о том, что судебная бухгалтерия должна рассматриваться в качестве одной из разделов криминалистики. Им же в 1962 году была написана разработка с рекомендациями применения ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений. Уже в 1964 году С.С. Остроумовым и С.П. Фортинским была выпущена в издательстве МГУ книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», в которой вопросы судебной бухгалтерии рассматривались в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. Пособие авторов с аналогичным названием, выпущенное в 1969 году, включало четыре раздела: теория бухгалтерского учета, отраслевой учет, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. Впоследствии другими авторами была выпущена аналогичная по названию и структуре книга. В связи с этим, с одной стороны происходило стимулирование дальнейшего использования экономических средств в раскрытии преступлений, с другой стороны, положения и методы бухгалтерского учета продолжала использовать в своих целях криминалистика. Несмотря на то, что первоначально многие работы были разрознены, носили частный характер, тем не менее они обратили внимание ученых и практиков на новое, полностью еще не сложившееся, но эффективное средство борьбы с преступностью в сфере экономики, способствуя тем самым становлению и развитию новой дисциплины «Судебная бухгалтерия». В дальнейшем проблемы судебной бухгалтерии рассматривались в работах С.П. Голубятникова, Н.В. Кудрявцева, П.К. Пошюнаса, А.М. Ромашова, Л.А. Сергеева, Г.А. Шумака и других видных ученых, внесших существенный вклад в содержание учебной дисциплины и методику ее преподавания в юридических вузах. Вместе с тем, возрастающие потребности практики требовали более широкого применения специальных бухгалтерских познаний. Разносторонняя специализация оперативных и следственных работников предусматривала овладение ими не только юридическими, но и экономическими познаниями. Особое значение придавалось методикам самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства и др. Без соответствующих познаний в данной области было крайне затруднительно выявить и провести качественное расследование экономических преступлений, понять механизм преступной деятельности. Для решения этой задачи необходима была интеграция экономических и правовых познаний, которая неизбежно привела к появлению нового учебного курса «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Содержание курса представляло собой конгломерат бухгалтерских познаний, поскольку он основывался на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение в новом учебном курсе двух мало взаимосвязанных разделов было во многом обусловлено наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы, которая успешно применялась в России, начиная с 20-х годов Институтом государственных бухгалтеров-экспертов. В новом учебном курсе методика самостоятельного применения юристом общеэкономических познаний рассматривалась поверхностно, большее внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний соответствующих специалистов. Несмотря на то, что новое название дисциплины «Судебная бухгалтерия» по своему названию подразумевало ее ориентирование на возрастающие запросы юридической практики, в ней по-прежнему доминировал экономический подход. Так, в учебнике, изданном в 1980 году, судебная бухгалтерия рассматривалась как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (гражданского) процесса. В процессе дальнейшего развития учебной дисциплины сугубо экономические вопросы начали дополняться правовыми, которые основывались на анализе экономической преступности, способах маскировки учетных операций и следов преступной деятельности в данных бухгалтерского учета. В судебной бухгалтерии в большей мере находила место интеграция экономических и правовых знаний, что способствовало формированию ее как экономико-правовой учебной дисциплины.
|