Трансфертное ценообразование icon

Трансфертное ценообразование



Смотрите также:
Приложение 7

Трансфертное ценообразование


В соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" часть первая НК РФ дополнена новым разд. V.1, регулирующим вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля в этой сфере. Она предусматривает новые правила контроля за ценами в целях налогообложения.

Трансфертное ценообразование - это правила налогового законодательства, требующие, чтобы уровень цен, используемых в сделках между связанными лицами, соответствовал уровню обычных рыночных цен.

Соответственно, трансфертная цена - это цена на товары, которая отличается от объективно сформированной рыночной цены при совершении сделок, в том числе международных, между различными самостоятельными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Регулирование трансфертных цен сводится к тому, чтобы налоговым органам выяснить, не приводит ли оно к минимизации налоговых обязательств.

Действие Закона N 227-ФЗ распространяется на организации и физических лиц, которые совершают контролируемые сделки, определение которых приводится в Законе, а также на налоговые органы. Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

П. 13 ст. 105.3 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные разд. V.1 части первой НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учитывать доходы (расходы) хотя бы одной стороной таких сделок, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по соответствующим налогам .

Условие о признании сделок контролируемыми с учетом положений п. 13 ст. 105.3 НК РФ предусматривается одновременно и п. 11 ст. 105.14 НК РФ.

С учетом этого, а также принятых общих положений о ценах в налогообложении при заключении сделок между взаимозависимыми лицами согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ под действие Закона N 227-ФЗ подпадают все контролируемые сделки независимо от того, что является их предметом. Основное условие - чтобы критерием контроля являлась необходимость учитывать хотя бы одной стороной таких сделок любые доходы (прибыль, выручку), расходы и (или) стоимость добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по соответствующим налогам с учетом определенных правил.

Если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку доходов и расходов).

Закон N 227-ФЗ вступает в силу 1 января 2012 г. Он распространяет свое действие на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. В связи с этим налогоплательщикам следует провести не только инвентаризацию контура взаимозависимых лиц, но и инвентаризацию действующих договоров по состоянию на 1 января 2012 г. При этом положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым уже были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ.

НК РФ предусматривает четыре налога, по которым возможен контроль цен сделок, влияющих на величину их налоговой базы.

ФНС России при осуществлении налогового контроля проверяет полноту расчета и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ, то есть физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также на доходы нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога, а предметом сделки - добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

Предметом контроля в связи с принятым Законом N 227-ФЗ являются контролируемые сделки.

Контролируемыми сделками признаются:

1) сделки между взаимозависимыми лицами (без ограничений по субъектному составу);

2) приравненные к ним сделки.

В отношении непосредственно сделок с взаимозависимыми лицами необходимо обратить внимание на следующее.

Внутренние сделки (сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств признаются контролируемыми (табл. 1).


Таблица 1


Признаки внутренних контролируемых сделок


N

Ссылка на
НК РФ

Описание сделок

Пороговое
значение

Дополнительные
(особые) условия

1

2

3

4

5

1

Подпункт 1
п. 2
ст. 105.14

Сделки между
взаимозависимыми лицами

Сумма доходов по
сделкам (сумма
цен сделок) между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
1 млрд руб.

На 2012 и 2013 гг.
предусмотрены
специальные
переходные
увеличенные
"пороги": сумма
доходов по сделкам
между
рассматриваемыми
лицами должна
составить:
- за 2012 г. -
3 млрд руб.;
- за 2013 г. -
2 млрд руб. (п. 3
ст. 4 Закона
N 227-ФЗ)

2

Подпункт 2
п. 2
ст. 105.14

Сделки, в которых одна
из сторон является
налогоплательщиком
НДПИ, исчисляемого по
адвалорной налоговой
ставке, а предметом
сделки является
добытое полезное
ископаемое,
признаваемое для
указанной стороны
сделки объектом НДПИ

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
60 млн руб.




3

Подпункт 3
п. 2
ст. 105.14

Сделки, в которых хотя
бы одна из сторон
является
налогоплательщиком:
- единого
сельскохозяйственного
налога;
- ЕНВД (если
соответствующая сделка
заключена в рамках
такой деятельности),
при этом в числе других
лиц, являющихся
сторонами указанной
сделки, есть лицо, не
применяющее указанные
специальные налоговые
режимы

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
100 млн руб.




4

Подпункт 4
п. 2
ст. 105.14

Сделки, в которых хотя
бы одна из сторон
освобождена от
обязанностей
налогоплательщика по
налогу на прибыль или
применяет к налоговой
базе по указанному
налогу налоговую ставку
0 процентов в
соответствии с п. 5.1
ст. 284 НК РФ, при этом
другая сторона
(стороны) сделки не
освобождена (не
освобождены) от этих
обязанностей и не
применяет (не
применяют) налоговую
ставку 0 процентов по
указанным
обстоятельствам

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
60 млн руб.




5

Подпункт 5
п. 2
ст. 105.14

Сделки, в которых хотя
бы одна из сторон
является резидентом
ОЭЗ, налоговый режим в
которой предусматривает
специальные льготы по
налогу на прибыль
организаций (по
сравнению с общим
налоговым режимом в
соответствующем
субъекте Российской
Федерации), при этом
другая сторона
(стороны) сделки не
является (не являются)
резидентом ОЭЗ

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
60 млн руб.

Применяется с
01.01.2012 (п. 4
ст. 4 Закона
N 227-ФЗ)





Внешние сделки (трансграничные) с взаимозависимыми лицами являются контролируемыми без учета какого-либо порогового значения.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, оказывает его одно лицо непосредственно и самостоятельно или совместно с взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми.

Прямое и (или) косвенное участие государства или муниципалитетов в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. Они могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным ст. 105.1 НК РФ.

Не признаются контролируемыми следующие сделки:

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с Законом N 227-ФЗ.

2) сторонами которых являются лица, отвечающие одновременно следующим требованиям:

- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;

- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;

- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;

- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при расчете налога на прибыль организаций (достаточно сложно объяснить, что имелось в виду под данным условием, поскольку по тексту в скобках делается уточнение о том, что в широкое понятие убытков входят убытки прошлых лет, видимо, заявленные к переносу налогоплательщиком на будущее.

- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок, контролируемых в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть без НДС. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271, то есть по методу начисления, или ст. 273 НК РФ, то есть по кассовому методу.

Сделки в течение календарного года могут переставать быть контролируемыми и наоборот в зависимости от того, каковы показатели этих сделок по отношению к пороговым значениям. Также если в начале года сделки были неподконтрольны, то к концу года при нарастании доходов по ним они могут стать контролируемыми.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ . которым в часть первую НК РФ включен разд. V.1, вводится дополнительная обязанность налогоплательщика по подготовке и представлению отчетности и соответствующей документации по трансфертному ценообразованию. Перечень ее совсем небольшой. Это: уведомления о контролируемых сделках (далее - уведомления) и собственно документация, обосновывающая рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам .

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях, направляемых налогоплательщиком в местный налоговый орган (крупнейшим налогоплательщиком - в налоговый орган по учету крупнейших налогоплательщиков) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены такие сделки. Окончанием первого, после вступления в силу Закона N 227-ФЗ, периода подачи уведомлений является 20 мая 2013 г.

При этом переходными положениями Закона N 227-ФЗ (п. 7 ст. 4) предусматривается, что требования по представлению уведомления не применяются, если по контролируемым сделкам между соответствующими лицами в 2012 г. не достигнуто пороговое значение по доходам (вполне возможно, по аналогии - по ценам сделок) в 100 млн руб., а в 2013 г. - не достигнуто пороговое значение по доходам (вполне возможно, по аналогии - по ценам сделок) в 80 млн руб. Пороговое значение рассчитывается в разрезе сделок с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок).

Под Документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме и содержащий сведения:

1) о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), в частности:

- перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования (при ее наличии), условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочая информация о ней;

- сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае проведения налогоплательщиком функционального анализа), об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении;

2) при использовании налогоплательщиком методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ:

- обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;

- указание используемых источников информации;

- расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;

- сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, уровень полученной рентабельности;

- сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);

- сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств);

- произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (в случае их осуществления).

Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки.

Документация не представляется в следующих случаях:

1) если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов в соответствии с п. 8 ст. 105.3 НК РФ либо цена является регулируемой и применяется в соответствии со ст. 105.4 НК РФ;

2) при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;

3) при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с учетом положений гл. 25 НК РФ);

4) при осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с гл. 14.6 НК РФ заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.


Пресс- служба Межрайонной ИФНС России №1по Белгородской области



Скачать 130,7 Kb.
Дата конвертации23.10.2013
Размер130,7 Kb.
ТипДокументы
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rud.exdat.com


База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2012
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Документы