Учебно-практическое пособие по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Для студентов, обучающихся по специальности «Банковское дело», «Страховое дело» icon

Учебно-практическое пособие по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Для студентов, обучающихся по специальности «Банковское дело», «Страховое дело»



Смотрите также:
1   2   3   4   5
Тема 2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

1. Анализ обеспеченности материальными ресурсами

2. Анализ использования материалов

  1. ^ Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Выполнение производственной программы осуществляется с использованием материальных ресурсов. Существуют два направления удовлетворения потребностей в материальных ресурсах:

1. Экстенсивное (дополнительное привлечение материальных ресурсов);

2. Интенсивное (более эффективное, рациональное использование материалов).

Для определения потребности в материальных ресурсах необходимо знать планируемый объем производства продукции и норму расхода материалов на единицу продукции.

Приобретение материалов от поставщика осуществляется на основании заключенных договоров.

Условия договора:

- количество материальных ресурсов;

- цена;

- ассортимент;

- сроки поставки;

- формы и сроки оплаты;

- обязанности сторон.

При анализе обеспеченности материальными ресурсами следует обратить внимание на выполнение плана материально-технического снабжения. Для этого фактическую поставку материалов сравнивают с предусмотренной потребностью.

Выполнение плана материально-технического снабжения влияет на объем производства и ритмичность.

При анализе также следует рассмотреть качество поставляемых материалов, сроки их поставки, условия хранения, приобретения материалов, а также необходимо выявить излишние и ненужные материальные ценности.

  1. Анализ использования материалов

При анализе использования материалов следует исчислить влияние на изменение объема производства следующих факторов:

  1. объема заготовленного материала;

  2. переходящих остатков с прошлого периода;

  3. наличие отходов из-за низкого качества сырья;

  4. удельного расхода материала на единицу продукции.

Влияние этих факторов определяется цепными подстановками.







Анализ использования материалов на отдельные виды продукции




Показатели

план

факт

абсол. откл.

1

Масса заготовленного сырья в тоннах

4325

4867

+542

2

Изменения переходящих остатков

+5

-2

-7

3

Отходы сырья (в тоннах)

205,5

275,4

+69,9

4

Расход сырья на объем произвед. продукции

4114,5

4593,6

+479,1

5

Кол-во выпущ-ой продукции (тыс. усл. банок)

2743

3168

+425

6

Расход материала на единицу продукции

1,5

1,45

-0,05


Объем производства = (4325-5-205,5) / 1,5 = 2743

- влияние заготовленных материалов = (4867-5-205,5) / 1,5 = 3104,3

3104,3 – 2743 = +361,3

- влияние переходящих остатков = (4867+2-205,5) / 1,5 = 3109

3109 – 3104,3 = + 4,7

- влияние отходов = (4867+2-275,4) / 1,5 = 3062,4

3062,4 – 3109 = - 46,6

- влияние расхода на единицу продукции = (4867+2-275,4) / 1,45 = 3168

3168 – 3062,4 = 105,6

Проверка: 361,3+4,7-46,6+105,6 = +425

Вывод: Из приведенных данных видно, что объем производства увеличился на 425000 условных банок, за счет дополнительной заготовки материалов на 542 тонны, что дополнительно позволило выпустить продукции на 361,3 тыс. условных банок, за счет сокращения переходящих остатков, что увеличило производство на 4,7 условных банок и ха счет более экономного использования материальных ресурсов, что увеличило производство на 105,6 тыс. усл. банок.

Однако увеличение сверхплановых отходов сократило объем производства на 46,6 тыс. усл. банок, что является резервом увеличения объема производства. Следует выявить причины низкого качества сырья (внутренние причины – условия хранения; внешние причины – низкое качество поставляемого поставщиком материала).

Кроме количественных показателей использования материальных ресурсов указанных выше, анализируют и качественные показатели использования материальных ресурсов. Эти показатели делят на:

1. обобщающие:

- материалоотдача – ВП / Материальные затраты;

- материалоемкость – Материальные затраты / ВП;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции –

Материальные затраты / Себестоимость х 100%

2. частные:

- энергоемкость;

- электроемкость;

- ресурсоемкость;

- сырьёемкость.

Для исчисления этих показателей используют Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, ф №5з, ф №1 предприятия, нормативные и внеучетные данные.

При анализе рассматриваются изменения этих показателей по сравнению с планом или прошлым годом, выявляют причины этих изменений, изыскивают резервы более эффективного использования материала.

Материальные затраты делят на:

- переменные и

- постоянные.

Переменные материальные затраты зависят от объема выпущенной продукции, от структуры продукции, от расхода на единицу продукции, от стоимости используемых материалов.

Постоянные материальные затраты зависят от количества потребляемых материалов и стоимости единицы этих материалов.


^ Тема 2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

1Значение и задачи анализа трудовых ресурсов

2Анализ численности, состава и движения

3Анализ использования рабочего времени

4Анализ производительности труда.


^ 1 Значение и задачи анализа трудовых ресурсов

Выполнение производственной программы зависит от использования трудовых ресурсов.

При анализе трудовых ресурсов рассматривают следующие задачи:

  1. обеспеченность организации рабочей силой;

  2. использование рабочего времени;

  3. рассмотрение показателей производительности труда;

  4. выявление причин изменения указных выше показателей;

  5. выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

  6. разработка мероприятий по их использованию и контроль за их выполнением.

Источниками данных для анализа трудовых ресурсов являются:

- бизнес-план;

- табель учета рабочего времени;

- Ф-П4;

- Ф 1 Т стат. отчетности;

- сведения, полученные из отдела кадров о движении рабочей силы.

- первичная и сводная документация по начислению заработной платы.


^ 2 Анализ численности, состава и движения

Выполнение производственной программы зависит от обеспеченности организации рабочей силой.

При анализе обеспеченности рабочей силой определяют абсолютное и относительное отклонение по персоналу.

Абсолютное отклонение = факт – план (прошлый год)

Абсолютное отклонение определяют как в целом по персоналу, так и в разрезе отдельных его групп, категорий, профессий.




Коэффициент динамики по выпуску продукции = Факт / Прошлый год


Относительное отклонение = 382 – 381 х 1,049 = -18


Вывод: Из приведенных данных видно, что для выполнения задания по выпуску продукции на 104,9% требовалось 400 человек, фактически это задание выполняли 382 человека, т.е. на 18 человек меньше, что свидетельствует о высокой производительности труда.

Чем больше относительный недостаток рабочих, тем выше производительность труда.

При анализе обеспеченности рабочей силой рассматривают также показатели ее движения. К ним относят:













При анализе обеспеченности рабочей силой особое внимание необходимо обратить на причины увольнения, для этого рассматривают план соц. развития (повышение квалификации, улучшение условий труда, укрепление здоровья работников, улучшение социально- - культурных и жилищно-бытовых условий, социальная защищенность членов коллектива).


^ 3 Анализ использования рабочего времени

Выполнение производственной программы также зависит от эффективности использования рабочего времени.

Использование рабочего времени характеризуется следующими показателями:





При анализе находят изменение этих показателей, рассчитывают их влияние на фонд рабочего времени, рассматривают причины не рационального использования рабочего времени и разыскивают резервы повышения эффективности его использования. Для этого рассматривают баланс рабочего времени. При этом особое внимание обращают на причины сверхплановых неявок на работу и на неявки без уважительной причины.

По результатам анализа необходимо дать предложения:

1) проведение профилактических мероприятий по улучшению здоровья;

2) укрепление здоровья в санаториях, домах отдыха;

3) укрепление трудовой дисциплины.

Рассмотрим влияние на изменение фонда рабочего времени цепными подстановками факторами:

  • численности рабочих;

  • дней работы одним рабочим в году;

  • часов работы одним рабочим в день.


Фонд рабочего времени = Численность рабочих * Дни работы одним рабочим в год * Часы работы одним рабочим в день

Оценка использования фонда рабочего времени


Показатели

План

Факт

  1. Фонд рабочего времени, часы.

  2. Численность рабочих, чел.

  3. Дни работы

  4. Часы работы

360000

180

250

8

344470

185

245

7,6


Фонд рабочего времени = 180 * 250 * 8 = 360000 (час)

  1. Влияние численности рабочих:

185 * 250 * 8 = 370000

370000 – 360000 = +10000

  1. Влияние дней работы:

  1. * 245 * 8 = 362600

362600 – 370000 = -7400

  1. Влияние часов работы:

  1. – 245 * 7,6 = 344470

344470 – 362600 = -18130


Проверка: 360000 – 344470 = -15530


+10000 – 7400 – 18130 = -15530

Вывод: из полученных данных видно, что фонд рабочего времени уменьшился на 15530 часов из-за потери рабочего времени, недоработано в целом 25530 часов. Резерв следует искать в более рациональном использовании рабочего времени, улучшении трудовой дисциплины, условий труда и т.д.

^ 4Анализ производительности труда.

Большое значение для выполнения производственной программы отводится более эффективному использованию трудовых ресурсов. При анализе рассматривают следующие показатели эффективности использования трудовых ресурсов:

- среднегодовая выработка (выпуск продукции/среднесписочная численность рабочих);

- среднедневная выработка (выпуск продукции/количество отработанных всеми рабочими человеко-дней);

- среднечасовая выработка (выпуск продукции/количество отработанных всеми рабочими человеко-часов);

- трудоемкость (затраты времени на выпуск единицы продукции).

При анализе рассматриваются изменение этих показателей, их влияние на объем производства и выявляют резервы роста производительности труда:




- повышение квалификации рабочих

- рост удельного веса основных рабочих

- внедрение новых технологий

- снижение потерь рабочего времени

- повышение материального и морального стимулирования труда

- улучшение социально-бытовых условий

- сокращение текучести кадров

Таким образом, выпуск продукции зависит от следующих факторов:

Выпуск продукции = Численность рабочих х Дни работы одного рабочего в год х Часы работы одного рабочего в день х Среднечасовая выработка

Влияние этих факторов определяют методом цепных подстановок.

Требуется исчислить влияние на изменение выпуска продукции следующих факторов:

  • численности рабочих;

  • дней работы одним рабочим в году;

  • часов работы одним рабочим в день;

  • средней часовой выработки.

ВП = численность * дни работы одного рабочего в год * часы работы в день * ср. часовая выработка


ВП = 180 * 250 * 8 * 227,78 = 82000 тыс. руб.

  1. Влияние численности:

185* 250 * 8 * 227,78 = 84278 тыс. руб.

84278 – 82000 = +2278 тыс. руб.

  1. Влияние дней работы одним рабочим в году:

185* 245 * 8 227,78 = 82593 тыс. руб.

82593 – 84278 = - 1685 тыс. руб.

  1. Влияние часов работы одним рабочим в день:

185* 245 * 7,6 * 227,78 = 78463 тыс. руб.

78463 – 82593 = - 4130 тыс. руб.

  1. Влияние средней часовой выработки:

185* 245 * 7,6 * 262,72 = 90500 тыс. руб.

90500 – 78463 = +12037 тыс. руб.

Проверка:

Изменение выпуска продукции (ВП) = 90500 – 82000 = +8500

+2278 – 1686 – 4130 +12037 = +8500

Вывод: из приведенных данных видно, что план перевыполнен на 8500 тыс. руб. за счет излишка рабочей силы на 5 человек, что позволило дополнительно получить продукции на 2278 тыс. руб. А так же за счет производительности труда, что увеличило выпуск продукции на 12037 тыс. руб. Но нерациональное использование рабочего времени снизило объем производства на 5815 тыс. руб., что является резервом увеличения объема производства продукции.


Тема 2.5 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Тема 2.5.1 Анализ себестоимости продукции

1.Значение и задачи анализа себестоимости

2. Анализ уровня, динамики и выполнения плана по снижению себестоимости.

3.Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

4.Анализ себестоимости отдельных видов продукции


1.Значение и задачи анализа себестоимости

Каждая организация заинтересована в получении больших результатов при наименьших затратах. Себестоимость это затраты на производство и продажу продукции в стоимостном выражении. Различают следующие виды себестоимости: полная, производственная и цеховая.

При анализе себестоимости используют: бизнес-план, ф№5, ф№2, ф№5-з, a 1-предприятие, данные бухгалтерского учета.

При анализе себестоимости рассматривают следующие задачи:

1.Оценка изменения себестоимости по сравнению с планом и прошлым годом (экономия, перерасход; рост, снижение);

2. Выявление причин изменения себестоимости как в целом, так и в разрезе отдельных статей и элементов затрат;

3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

4. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и контроль за их выполнением.

При анализе себестоимости изучают следующие объекты:

    1. себестоимость в целом и в разрезе статей и элементов затрат

    2. затраты на 1 рубль выпускаемой продукции

    3. себестоимость отдельных видов продукции

^ 2. Анализ уровня, динамики и выполнения плана по снижению себестоимости

Начинают анализ себестоимости с оценки ее изменения по сравнению с планом и прошлым годом, затем рассматривают причины этих изменений.

Общая сумма затрат = (объем производства* расход на единицу изделия* структура продукции) + постоянные затраты

К этим причинам относят:

- объем производства

- расход на единицу изделия

- структура продукции

- постоянные затраты

Важным объектом анализа является рассмотрение структуры затрат на производство по элементам. В зависимости от характера деятельности организации удельный вес этих затрат различен.

Оценка структуры затрат на производство (по элементам)

Элементы затрат

Прошлый год

Факт

Изменение, +-

Сумма

уд. вес

сумма

уд. вес

сумма

уд. вес

1. Материальные затраты

46142

65,0

37239

47,5

-8903

-17,5

2. Зарплата

13295

18,7

20942

26,7

+7647

8,0

3. ЕСН

5603

7,9

9339

11,9

+3736

4,0

4. Амортизация

4142

5,8

6542

8,4

+2395

2,6

5. Прочие затраты

1808

2,6

4346

5,5

+2538

2,9

Всего

70995

100,0

78408

100,0

+7413

0


Вывод: Из данных таблицы видно, что затраты на производство продукции возросли на 7413 тыс. руб. за счет всех элементов, кроме материальных затрат, стоимость которых снизилась на 8903 тыс. руб., а удельный вес – на 17,5%.


^ 3.Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

Важным объектом анализа себестоимости является анализ затрат на 1 рубль выпускаемой продукции. Чем меньше затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции, тем больше с каждого рубля организация получит прибыли. Затраты на 1 рубль выпущенной продукции определяют: всего затрат/стоимость выпущенной продукции. При анализе фактический показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции сравнивают с планом и ли прошлым годом, выявляют экономию или перерасход и рассматривают влияние цепными подстановками:

1.общей суммы затрат на производство

2.стоимости выпущенной продукции

Оценка затрат на 1 рубль выпущенной продукции

Показатели

План

Факт

Изменение (отклонение)

1. Всего затрат, тыс. руб.

70995

78408

+3736

2. Выпуск продукции, тыс.руб.

94100

100800

+6700

3.Затраты на 1 рубль выпущенной продукции, руб.

0,75

0,78

+0,03


Затраты на 1 рубль выпущенной продукции за прошлый год = 70995/94100=0,75

Влияние обшей суммы затрат = 78408/94100=0,83 руб. 0,83-0,75=0,08руб.

Влияние стоимости выпущенной продукции = 78408/100800=0,78руб.

0,78-0,83=-0,05руб.

Проверка: 0,08-0,05=0,03руб.

Вывод: Из данных таблицы видно, что затраты на 1 рубль выпущенной продукции возросли на 0,03 рубля. За счет увеличения общей суммы затрат эти затраты возросли на 0,08 руб., но увеличение выпуска продукции снизило затраты на 1 рубль выпущенной продукции на 0,05 рублей.


^ 4.Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Ввиду того, что организации, как правило, выпускают различные виды продукции, необходимо рассмотреть себестоимость отдельных видов продукции, обратив внимание на себестоимость единицы продукции. Все затраты в зависимости от объема производства продукции делят на постоянные и переменные. Учет и планирование переменных затрат осуществляется в расчете на единицу продукции, а постоянных – на весь объем продукции. Таким образом:

^ Себестоимость единицы продукции = всего постоянных затрат/объем производства + переменные затраты на единицу продукции.

Оценка себестоимости 1 кг торта

Показатели

План

Факт

Изменение (отклонение)

1. Объем производства (кг)

8500

9000

+500

2. Сумма постоянных затрат, руб.

144500

180000

+35500

3. Сумма переменных затрат, руб.

78

80

+2

4. Себестоимость единицы продукции (1 кг торта), руб

95

100

+5

Рассмотрим влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции способом цепных подстановок.

Себестоимость единицы продукции по плану = 144500/8500+78 = 95 руб.

Влияние постоянных затрат = 180000/8500+78=99,2руб.

99,2руб. – 95руб. = 4,2руб.

Влияние объема производства = 180000/9000+78 = 98руб.

98руб. – 99,2руб. = -1,2руб.

Влияние переменных затрат на единицу продукции = 180000/9000+80 = 100руб. 100руб. – 98 руб. = 2руб.

Проверка: 4,2+(-1,2)+2 = 5руб.

Вывод: Из приведенных данных видно, что себестоимость единицы продукции возросла на 5 рублей. Это произошло за счет роста общей суммы затрат и переменных затрат на единицу продукции в связи с чем себестоимость единицы продукции увеличилась соответственно на 4,2 и 2 рубля, что является резервом снижения затрат на единицу продукции. Но увеличение выпуска продукции сократило себестоимость единицы продукции на 1,2 рубля.


^ Тема 2.5.2 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

1 Анализ прямых материальных затрат

2 Анализ прямых трудовых затрат


1 Анализ прямых материальных затрат

По способу включения в себестоимость продукции: прямые и косвенные. Прямые затраты – это такие затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенными называются затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

Прямые затраты делятся на две группы: прямые тру­довые и прямые материальные. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Удельные материальные затраты зависят от нормы расхода на единицу продукции и цены единицы материала. Особое внимание при анализе необходимо обратить на соблюдение норм расхода материалов. Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала уровня применяемой технологии. Цена единицы материала зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку). В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав выпускаемой продукции усложняется. Вследствие чего количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, то есть исследуется расход материалов на определенный вид продукции.

Таким образом прямые материальные затраты зависят от следующих факторов:

-объема выпущенной продукции;

-расхода материалов на единицу продукции;

-цена за единицу материала.

Влияние указанных факторов можно рассчитать способом цепных подстановок или абсолютных разниц.

^ 2 Анализ прямых трудовых затрат

Анализ использования трудовых ресурсов и производительности труда рассматривают в тесной взаимосвязи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные возможности повышения заработной платы, при этом средства на оплату труда необходимо использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Только при этом условии возможен процесс расширенного воспроизводства. В связи с этим, анализ использования средств на оплату труда имеет важное значение.

При анализе заработной платы рассматриваются следующие задачи:

1. Выявление абсолютного и относительного отклонения по заработной плате, т.е. экономия или перерасход.

2. Рассмотрение причин отклонения от плана и прошлого года.

3. Выявление резервов более экономного использования заработной платы за счет повышения производительности труда и снижения трудоемкости.

4. Разработка мероприятий по использованию резервов и контроль за их выполнением.

Фонд оплаты труда формируется из следующих источников:

1) фонд оплаты труда относимый к текущим издержкам предприятия (в составе себестоимости)

2) выплаты за счет чистой прибыли

3) выплаты за счет средств социальной защиты.

Удельный вес этих выплат зависит от формы собственности организации.

Основными источниками для анализа заработной платы являются:

  1. бизнес-план

  2. ФП4 и 1Т

  3. Пояснения

  4. первичная сводная документация по начислению заработной платы.

Одной из задач анализа заработной платы является выявление абсолютного и относительного отклонения по заработной плате, при чем этот расчет делается по оплате труда, включаемой в себестоимость.







Относительное отклонение по заработной плате (экономия, перерасход) зависит от выполнения производственной программы работниками-сдельщиками.

Выявив отклонения по заработной плате, необходимо рассмотреть их причины.

Основными факторами, влияющими на изменение переменной части заработной платы являются:

  1. Объем производства продукции;

  2. Структура продукции;

  3. Трудоемкость;

  4. Среднечасовая оплата труда.

Постоянная заработная плата зависит от численности персонала и среднегодовой заработной платы одного человека, которая в свою очередь зависит от среднегодовой заработной платы одного человека.


Среднегодовая зарплата одного человека

Дни работы

одного рабочего в год

Часы работы одного рабочего в день

Среднечасовая зарплата

(ставка)

=

Х

Х

Дальнейший анализ направлен на рассмотрение основных причин изменения среднечасовой заработной платы и сдельных расценок, которые зависят от уровня квалификации работников, интенсивности их труда, пересмотра норм выработки, пересмотра расценок, изменения разряда, тарифных ставок, различных доплат и премий, поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на рассмотрение мероприятий по изучению этих факторов (причин).

При анализе заработной платы особое внимание следует обратить на соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Для анализа используют данные Ф-П1, Ф-П4, Пояснения.

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.




Показатели

План

Факт

Темп роста

1

Выпуск продукции (тыс. руб.)

94100

101800

107,1

2

Численность ППП (человек)

200

202

101,0

3

Затраты на оплату труда (тыс. руб.)

13295

20942

157,5

4

Среднегодовая выработка (руб.)

470500

499010

106,1

5

Среднегодовая зарплата (руб.)

66,475

103,673

156,0


Вывод: Из приведенных данных видно, что темпы роста заработной платы на много опережают (49,9=156-106,1) среднегодовую выработку. Это говорит о наличии перерасхода по заработной плате.


^ 2.5.3 Анализ поведения затрат в условиях рыночной экономики.

В условиях рыночных отношений знание реальной величины полученной прибыли жизненно важно для принятия руководством предприятия любых финансовых решений. Это вызывает необходимость совершенствования действующего метода исчисления и учета прибыли.

Широкое распространение в развитых странах (Англия, Германия, Франция, США и др.) получил метод учета и исчисления прибыли для принятия решений, базирующихся на понятии маржинального дохода. В рыночной экономике оно относится к числу фундаментальных. Как известно прибыль зависит от себестоимости, которая является важным инструментом управления.

Это управление осуществляется через операционный анализ как элемент управления затратами, сущность которого состоит в изучении зависимостей финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта от издержек и объемов производства и реализации продукции, товаров, услуг. Данный вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия, он может быть использован в ценообразовании. В специальной литературе вместо термина «операционный анализ» могут быть также использованы термины «анализ безубыточности», «CVP-анализ (costs, volume, profit — анализ „затраты - объем - прибыль“)»

Центральными элементами операционного анализа являются:

- маржинальный доход

- порог рентабельности или точка безубыточности

- маржинальный запас прочности = (выручка фактическая - выручка пороговая)/выручка фактическая * 100%

- операционный рычаг (производственный леверидж)

Для проведения операционного анализа затраты подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Различия между постоянными и переменными затратами не всегда четко обозначены (смешанные затраты). Некоторые из них (например, затраты на электроэнергию) в зависимости от времени и интенсивности их использования могут быть частично постоянными и частично переменными. Это так называемые условно-постоянные и условно-переменные затраты. В них выделяется долевое участие постоянных и переменных частей.

Прямые переменные расходы растут пропорционально объему производства, а в выручке пропорционально объему продаж.

Доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 рубль цены. Следовательно, возникает возможность экономии на условно-постоянных расходах. Поэтому предприятие должно постоянно контролировать сметы переменных и постоянных расходов.

Расчет себестоимости только в части переменных издержек лежит в основе метода «директ-костинг». Использование данной системы в бухгалтерской практике позволяет существенно упростить нормирование, планирование и контроль затрат на производство продукции.

Себестоимость продукции становится более обозримой, а отдельные статьи затрат лучше контролируемыми. Информация, собранная в системе «директ-костинг», позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности, организации в целом и оценивать его потенциальную способность к покрытию постоянных расходов организации,

Объектом анализа, как правило, является прошлая и будущая деятельность сегментов бизнеса; информационной базой - данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета. Обладая такой информацией, можно оценивать степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные прогнозы поведения затрат при различных объемах производства.

Результаты краткосрочного управленческого анализа позволяют ответить на интересующие руководство вопросы:

- какая минимальная деловая активность позволит предприятию избежать убытков (точка безубыточности)?

- какая продукция наиболее рентабельна, а потому более предпочтительна для коммерческой деятельности?

Ниже приведем ряд расчетов и сформулируем ответы на представленные вопросы.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода времени. Все они влияют друг на друга: затраты на цену, цена на объем, объем на затраты. Из трех приведенных факторов наиболее сложным понятием являются затраты. В финансовой отчетности предприятий отражаются прошлые затраты, в большинстве принимаемых решений имеют дело с будущими (планируемыми) затратами. Для их оценки в процессе принятия решений необходимы методы определения будущих затрат, не прибегая к калькуляции совокупных издержек на единицу продукции.

Точка безубыточности - это тот объем продаж, при котором выручка от реализации равна расходам организации. Разница между фактическим объемом производства и критическим объемом определяет запас финансовой прочности предприятия.

В практике используют также такие показатели как:

- коэффициент валовой маржи К = Валовая маржа / Выручка от реализации;

- пороговая рентабельность R = Постоянные затраты / К;

- запас финансовой прочности ЗФП = Выручка от реализации – R

- прибыль П = ЗФП х К;

- эффект операционного рычага ОР = Валовая маржа / П.

При принятии конкретного управленческого решения необходимо количественно определить его влияние на прибыль и поступление денежных средств.

Для вычисления точки безубыточности сначала рассмотрим формулу расчета прибыли предприятия:

Выручка от продаж продукции - Совокупные переменные расходы-

Постоянные расходы = Прибыль.

Представим формулу в следующем виде:

(Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) х Объем реализации(V)–Постоянные расходы = Прибыль

Поскольку цель данного расчета в определении точки, где у предприятия нет прибыли, то правую часть уравнения приравняем к нулю. Уравнение примет вид:


V =
Постоянные расходы (8)

( Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу)


Метод расчета точки безубыточности можно представить графически. График состоит из трех прямых: прямой, описывающей поведение постоянных затрат; прямой, описывающей поведение совокупных затрат и прямой, отражающей поведение выручки от оказания услуг. Пересечение прямых выручки и совокупных затрат определяет точку безубыточности. Область построения ниже точки пересечения называют зоной убытков, а выше точки пересечения - зоной прибыли. Очередной задачей оперативного анализа является планирование ассортимента продукции, подлежащей реализации.





Объем производства (продаж), соответствующий точке безубыточности, носит название критического или предельного. Его называют также минимальным. Понимание точки безубыточности и минимального объема является принципиальным моментом в принятии управленческих решений. Знание предельного объема продаж позволяет контролировать ежедневно величину полученной предприятием прибыли без всяких финансовых расчетов, а также избежать попадания предприятия в зону убытков.

С помощью диаграммы безубыточности можно ответить на вопросы:

- При каком объеме производства предприятие получит прибыль?

- При каком объеме продаж прибыли не будет?

- Каков запас финансовой прочности предприятия при заданном объеме производства и реализации продукции?

Фирмы с низками точками предельного объема легче справляются с падением спроса на их продукцию, у них выше запас финансовой прочности.

Анализ маржинального дохода и предельного объема используется для принятия деловых решений, поскольку он позволяет получить информацию о риске бизнеса или доходе.

Идеальным для бизнеса является сочетание низких постоянных затрат с высоким уровнем маржинального дохода.

Маржинальный подход можно рассматривать как инструмент внутрифирменного планирования и принятия решений. Он необходим для проведения анализа «затраты – объем – прибыль».

Анализ затрат и результатов является связующим звеном между анализом производства, себестоимостью продукции и финансовым результатом от продаж. Цель анализа - обоснование объема производства и затрат для обеспечения прибыльности продаж и выявления факторов и причин отклонений от заданных величин.

Кроме того, выбор задач анализа взаимодействия затрат и результатов приводится в соответствие с целями исследования и может дополняться для углубления анализа по отдельным группам показателей.

Любое изменение объема реализации вызывает еще более сильное изменение прибыли. Эта зависимость называется эффектом операционного рычага: сила операционного рычага = маржинальная прибыль/прибыль. С помощью силы операционного рычага выявляется математическая зависимость - если прибыль равна 0, сила операционного рычага стремится к бесконечности: даже самые слабые колебания объема производства вокруг критической точки вызывают сильные относительные колебания прибыли. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент.

Все перечисленные показатели можно использовать для прогнозирования развития предприятия, то есть выбрать оптимальную стратегию в управлении прибылью, затратами. При этом возможны пять основных стратегий: увеличение цены реализации, снижение переменных затрат, снижение постоянных затрат, увеличение объема производства и реализации, сочетание любых перечисленных стратегий.

Владея рассмотренными методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию создать условия для расширенного воспроизводства.

Таким образом, можно сделать вывод, что увеличение объема производства продукции с более высоким уровнем маржинального дохода приводит к снижению точки безубыточности.

Предприятию следует стремиться к увеличению объемов продаж воды и росту протяженности прокладки местных трубопроводов с целью получения большего дохода.

Имея данные по фактическому и критическому уровню реализации, рассчитаем запас финансовой прочности организации по осуществляемым видам деятельности.


Зфпфакткритфакт×100%,

где Вфакт - фактическая выручка от реализации продукции, тыс. руб.

Вкрит - выручка от реализации в «критической» точке, тыс. руб.

Чем больше запас финансовой прочности, тем ниже риски предпринимательской деятельности.

На основе изложенного можно сделать следующие выводы:

1. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема производства, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее оптимальный, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для расширенного воспроизводства.

2. Увеличение объемов продаж продукции с высоким уровнем маржинального дохода благоприятно сказывается на финансовом положении организации, сокращая точку безубыточности.

3. При сокращении суммы переменных расходов или росте цен на продажу возрастает маржинальный доход организации, а точка безубыточности сокращается.

4. Изменение постоянных расходов не влияет на размер маржинального дохода, но приводит к резкому смещению точки безубыточности.

Необходимо учитывать, что выполненные расчеты и проиллюстрированные зависимости справедливы лишь для определенной масштабной базы. Данные методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных управленческих решений





страница4/5
Дата конвертации24.10.2013
Размер1,65 Mb.
ТипУчебно-практическое пособие
1   2   3   4   5
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rud.exdat.com


База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2012
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Документы