Курсовая работа Тема: «Свободный синтетический учет и отчетность» icon

Курсовая работа Тема: «Свободный синтетический учет и отчетность»



Смотрите также:
Курсовая работа

Тема: «Свободный синтетический учет и отчетность»

Содержание


2.2. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. 11

Введение.

Бухгалтерская информация наиболее широко применяется в системе управления рыночной экономикой. Как показывают исследования, на долю бухгалтерского учета приходится до двух третей общего объема экономической информации.

В России наблюдается работа по продолжению совершенствования нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности во исполнение Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу в соответствии с международными стандартами отчетности. Цель преобразований системы отечественного бухгалтерского учета – привести ее в соответствие с требованиями рыночной экономики, а информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности – с требованиями, установленными международными стандартами отчетности.

Во многих источниках научной литературы, различных нормативных документах большое внимание уделяется правилам, нормам, стандартам ведения синтетического учета. Именно рассмотрению теоретических и практических аспектов бухгалтерского синтетического учета и посвящена данная работа.

Цель работы – изучение теоретических и практических основ ведения синтетического учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • определить понятия синтетических счетов и отчетности;

  • изучить основные важные моменты и особенности ведения синтетического учета;

  • рассмотреть ведение синтетического учета на примере конкретной организации.

Для написания курсовой работы использовались различные источники информации: учебные пособия, законодательные и нормативные документы, периодические издания и др.


^ Глава 1. Анализ литературы по вопросам бухгалтерского учета.

На данный момент существует множество источников литературы, в которых очень подробно рассмотрена теория и практика бухгалтерского учета, в частности – синтетического учета. Особое внимание следует уделять следующим авторам: Бабаев Ю.А., Булатов М.А., Головизнина А.Т., Архипова О.И., Куттер М.И. и другие. В учебниках и учебных пособиях дынных авторов очень подробно рассмотрены основные вопросы и проблемы бухгалтерского учета, взаимосвязь бухгалтерского учета с другими науками, основные правила, нормы и т.д.

Наиболее популярными в изучении бухгалтерского учета и отчетности стали периодические издания, такие как «Главбух», «Эксперт», «Экономист», «Бухгалтерский и налоговый учет» и др. Эти источники хороши тем, что основываются на современных данных, используют экономическую статистику, с их помощью можно узнать информацию о последних изменениях в области бухгалтерского учета.

Также не следует забывать и о нормативных документах, которые являются наиболее важными при изучении основ бухгалтерского учета.

Документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации;

  • Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и часть 2;

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

  • Кодекс об административных правонарушениях введен в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 34 н;

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Указанные документы отражают реальные процессы, происходящие в Российской Федерации, и способствуют соответствию отечественного учета международным стандартам финансовой отчетности.


Глава 2. Синтетический учет и отчетность.

2.1. Понятие, сущность и назначение синтетического учета.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на:

  • синтетические;

  • аналитические;

  • субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. 1

К синтетическим счетам относятся:

  • 01 «Основные средства»;

  • 10 «Материалы»;

  • 50 «Касса»;

  • 51 «Расчетные счета»;

  • 43 «Готовая продукция»,

  • 41 «Товары»;

  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  • 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет (табл. 1).

Таблица 1.

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет


Субсчета


Аналитические счета



10 «Материалы»



10-1 «Сырье и материалы»





10-2 «Покупные полуфабрикаты»





10-3 «Топливо»


Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.


10-4 «Тара и тарные материалы»


Деревянная, картонная, металлическая и др.





и т.д. (10-5,10-6,10-7,10-8,10-9)






В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

^ Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.2

^ Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

^ Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета

(С = С).

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

(С = С).

В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется следующим образом.

На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так (рис. 1):


Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода



Бухгалтерские счета



Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода


Рис.1. Связь между счетами и балансом.


Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.3
^

2.2. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.


Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом.

В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид (табл. 2).


Таблица 2.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2000 г.


^ Наименование счета


Начальный остаток1)


Обороты за месяц (O)


Конечный остаток (С2)


Дебет


Кредит


Дебет


Кредит


Дебет


Кредит


1


2


3


4


5


6


7


Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов.

В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5).

В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 - графа 4).

При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

^ Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:4

  • начальных остатков по дебету и кредиту - C = C. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;

  • оборотов по дебету и кредиту - Сд = Cк. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

  • конечный остаток по дебету и кредиту - С = С. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. (табл.3)


Таблица 3.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__ г.

п/п


Наименован. поставщиков


Остаток на 1 anреля


Оборот на апрель


Остаток на 1 мая


Дебет


Кредит


Дебет


Кредит


Дебет


Кредит


1


2


3


4


5


6


7


8



Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту.

Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.


Глава 3. Синтетический учет на предприятии ОАО НЗ «ЭМА»


^ 3.1. Общая информация о предприятии

Открытое Акционерное Общество «Новоаниннский завод «Электромедицинской Аппаратуры» располагается в Волгоградской области, г. Новоаннинский, переулок Красные баррикады, 32.

Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами и согласно разработанной учетной политики организации.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров;

- генеральный директор;

- исполнительная дирекция.

Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном Уставом и положением об общем собрании акционеров, совете директоров и ревизионной комиссии.

Генеральный директор выполняет функции председателя коллегиального исполнительного органа.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за её пределами с соблюдением требований действующего законодательства РФ, а также законодательства государств СНГ и соответствующих законодательств иностранных государств по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Представителем Общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения Общества, которое представляет интересы Общества и осуществляет их защиту.

Бухгалтерия Общества состоит из шести человек. Структура бухгалтерии представлена на рис. 2.

Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом.

Размещенные и объявленные акции, Уставный капитал общества составляет 82 тыс. руб.

Главный бухгалтер



Специалист по учету труда и заработной платы

Специалист по налоговому учету

Специалист по учету торговли

Бухгалтер-кассир


Специалист по учету материальных ресурсов

Рис. 2. Структура бухгалтерии предприятия ОАО «Новоаннинский завод «ЭМА»

Он составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. В том числе из 82 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 руб.

Основным видом деятельности предприятия является производство медицинской техники. Распорядок дня работающих на предприятии установлен в соответствии с коллективным и трудовым договорами. Работники предприятия согласно законодательству имеют пятидневную рабочую неделю и восьмичасовой рабочий день, а также отпуск, оплачиваемый предприятием.

^ 3.2. Учет материалов, товаров, готовой продукции.

Все операции по движению материальных ценностей на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» осуществляют материально ответственные лица (заведующий складом).

На предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» проверка своевременности и правильности оформления первичных документов и записей в карточке учёта материалов осуществляется один раз в год, что является недостатком и требует устранения.

Распоряжения главного бухгалтера в части документального оформления операций по движению материальных ценностей, порядка ведения оперативного учета на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» являются обязательными для материально ответственных лиц. Освобождение этих лиц от работы руководитель производит только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ними материальных ценностей другому лицу.

Для оформления операций по поступлению материальных
ценностей на склады предприятия ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия-получателя.

В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1- е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость.

В бухгалтерии остатки материалов таксируются по учетным
ценам, выводятся их итоги по отдельным учетным группам
материалов и в целом по складу.

На основании реестров бухгалтер материального отдела
заполняет накопительные ведомости учета материалов
отдельно по приходу и расходу. Накопительные ведомости ведутся только в суммовом выражении по каждому месту хранения в отдельности.

Форма учета материалов на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» зафиксирована в его учетной политике.

Реализация на предприятии ОАО «Новоаннинский завод «ЭМА» осуществляется по отгрузке

1.Дт 90 Кт 43 списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции

2. Дт 62–Кт 90 отражается задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию

3. Дт 90–Кт 68 начисляются налоги

4. Дт 90–Кт 99 списывается финансовый результат – прибыль

5. Дт 51–Кт 62 погашается задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.

Исходя из соответствующих технологий (калькуляций, смет и т.п.) все фактические затраты организации по производству материально - производственных запасов собираются по дебету счетов учета производственных затрат:

Дебет 44

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 02, 60 и т.п.).

Изготовленные силами организации материально - производственные запасы принимаются к учету по дебету счетов учета этих запасов:

Дебет 43 "Готовая продукция"

Учетная политика предприятия ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» по постановке учета поступления материально – производственных запасов требует:

- четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

- применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение.

В составе средств в обороте на предприятия ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» принято учитывать следующие предметы:

  • со сроком полезного использования менее 12 мес.;

  • другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В конце месяца собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается на счет 20"Основное производство".

Таблица 4

Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» в денежном выражении за август 2007 г. (извлечение)

Дата


Склад № 1 Склад № 2


Итого


1

2

3

01.03


10 800 32 000


42800





Поступило





за март


37 200 10 000


47200





Выбыло





за март


33300 17000


50300





Остаток на конец месяца





31.03


14 700 25 000


39700



Ежемесячно бух­галтерия предприятия ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» рассчитывает сумму и процент транспорт­но-заготовительных расходов ко всему объему ценностей каждой группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат ведомости № 10 (II-III разделы). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия ОАО «Новоанниский завод «ЭМА», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.


Таблица 5

Поступило на общефирменные склады и остаток по ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам)

№ п/п



Показатели


Счет 10


Итого


В том числе от



суб­счет 1


суб­счет 2



суб­счет 9



постав­щиков



подот­четных лиц


1

2

3

4

5

6

7

8

1

Поступило: по данным складов по учетным ценам


37200


6000


4000


47200


47200


-

2

По фактической себестоимости


43400


7560


4000


54960







3



Остаток на начало месяца (по фирме в целом):



















- по учетным ценам


10800


20000


12000


42800








- по фактической себестоимости


11800


20520


12000


44320







4



Итого поступление

с остатком:



















- по учетным ценам


48000


26000


16000


90000








- по фактической себестоимости


55200


28080


16000


99280







5


Транспортно- заготовительные

расходы



















сумма (+)


7200


2080


-











процент (+)


15%


8%















Предприятие ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» в конце месяца определяет средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при их отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели (см. таблицу 6).

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

  • в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

Таблица 6

Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка их запасов на конец месяца


1. Остаток на начло месяца

100

6

600

1

2

3

4

2. Поступило за месяц:

  • 1 партия

  • 2 партия

  • 3 партия


50

50

50


7

5

9


350

250

450

3. Отпущено в производство

200







4. Остаток на конец месяца













  • средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

  • фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

  • фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться по каждому виду
материальных ценностей, по которым в текущем месяце был
отпуск (расход).


^ 3.3. Учет внеоборотных активов и вложений в них.


Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 «Основные средства» (активный) предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду;

• 02 «Износ основных средств» (пассивный, регулирующий) предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.

• 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сопоставляющий) предназначен для обобщения информации о процессе реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации. В новом Плане счетов данный счёт отсутствует.

Поступление основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал.

• Дт 08 Кт 75

• отражена стоимость ОС, согласованная с учредителями

• Дт 08 Кт 60,76,70,69 и др.

• отражены затраты на доставку и установку ОС

• Дт 01 Кт 08

• ввод ОС в эксплуатацию

2) Оприходование основных средств, приобретённых за плату у других организаций и лиц, а также созданных на самом предприятии. Принятие в эксплуатацию законченного строительного объекта.

• Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 и др.

•отражены затраты на доставку, установку или изготовление ОС

• Дт 19 Кт 60, 76

- учтён НДС, оплаченный поставщику

• Дт 60 Кт 51

- оплата задолженности перед поставщиком

• Дт 01 Кт 08

- ввод ОС в эксплуатацию

• Дт 68 Кт 19

- зачёт НДС

Амортизация по вновь поступившим основным средствам ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта.

Таким образом, обороты по счёту 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчёт не принимают.

Амортизационные отчисления на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» не начисляются по:

  • жилым зданиям, общежитиям, квартирам;

  • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

  • специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам;

  • продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

  • по приобретённым изданиям (книги, брошюры и т. п.).

Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация должна обеспечить их сохранность путём контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации.

Таким образом, на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» амортизация, подлежащая начислению в данном случае за отчётный период, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Для учёта амортизационных отчислений на предприятии ОАО «Новоанниский завод «ЭМА» используется отдельный счёт (как известно, счёт 02 «Амортизация основных средств»), на котором происходит накапливание соответствующих сумм.

Нематериальных активов на предприятии не имеется и на балансе не числится.


^ 3.4. Учет расчетов по оплате труда

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются:

Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Основным регистром, используемым для оформления расчётов с работниками по заработной плате, является расчётная ведомость. Это регистр аналитического учёта, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчётная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

- удержано и зачтено по видам платежей и зачётов – оборот по дебету счёта 70 «расчёты с персоналом по оплате труда»

- к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, преду­смотренных законодательными актами, относятся на издержки про­изводства и обращения, а расходы по оплате дополнительных отпус­ков, обусловленных локальными нормативными актами или трудо­выми договорами (контрактами), возмещаются за счет собственных средств организации.

На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские за­писи:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89

Кт сч. 70

на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

Дт сч. 84

Кт сч. 70

на сумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

Заключение

В заключении сделаем обобщающие выводы.

Сложность настоящего периода заключается в том, что налоговое законодательство находится в процессе реконструкции, и не всегда бухгалтеры в состоянии трезво и правильно оценить создавшуюся ситуацию и выбрать правильные методы учёты и оценки. В данной работе я подробно рассмотрены основные сложности и новшества современного законодательства в области бухгалтерского синтетического учета и отчетности.

Необходимо отметить, что на самом деле перечень вопросов и сложностей гораздо шире. Такое расширение "области" организации бухгалтерского и налогового учета оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности.

Наряду с преимуществами имеется ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету.

Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать.

Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Несовершенство отечественного законодательства и экономические трудности вынуждают многих руководителей и бухгалтеров выходить на новый уровень работы, подробно рассматривая все детали.

Таким образом, настоящая работа несёт в себе не только ознакомительную информацию в области синтетического учета организации, но и показывает конкретные пути решения некоторых проблем в области синтетического учета на примере конкретной организации ОАО «Новоаннинский завод «ЭМА».

Список литературы.

1.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

3.Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

4.Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

5.Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

6.О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

7.Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русск. яз. М.: Аскери-Асса, 1998.

8.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Изд-во «Юнити», 2004.

9.Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: «ЭКЗАМЕН», 2004.

10.Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2004.

11.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.

12.Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2003.

13.Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в Российской практике: Учебное пособие. М.: «Перспектива», 2003.

14. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. М.: ИНФРА-М, 1997.

1 Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2004.


2 Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2003.


3 Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.


4 Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Изд-во «Юнити», 2004.








Скачать 342,52 Kb.
Дата конвертации14.02.2013
Размер342,52 Kb.
ТипКурсовая
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rud.exdat.com


База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2012
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Документы