Курсовая работа по дисциплине \"Бухгалтерский финансовый учет\" icon

Курсовая работа по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учет"



Смотрите также:


ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита




КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учет"

на тему

"Учет финансовых вложений и инструментов".


Исполнитель:


специальность БУА и А

группа

№ зачетной книжки

Руководитель:

Бабаев Ю.А.


Москва – 2007

СОДЕРЖАНИЕ


Введение 3

  1. Понятие и классификация финансовых вложений 5

  2. Оценка и инвентаризация финансовых вложений 10

    1. Первоначальная оценка финансовых вложений 10

    2. Последующая оценка финансовых вложений 12

    3. Инвентаризация финансовых вложений 13

  3. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений 14

    1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 15

    2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 18

    3. Учет долговых ценных бумаг 19

    4. Учет финансовых вложений в займы 22

  4. Выбытие финансовых вложений 24

Заключение 30

Список использованной литературы 31

Приложение 1 32


ВВЕДЕНИЕ


Кредитные организации, а также предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также, предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

В связи с проведением экономических реформ в России, осуществлением финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений, предоставлением свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, созданием правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов появляется необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля выступает бухгалтерский учет, а применительно к моей курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций

В данной курсовой работе дается определения и общая характеристика финансовых вложений, приведена классификация и методы оценки ценных бумаг, описаны счета бухгалтерского учета на которых отражаются операции связанные с финансовыми вложениями.

При написании курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников, практических пособий и периодических изданий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений

^ 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н в составе финансовых вложений учитываются:

  1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

  2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

  3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

  4. предоставленные другим организациям займы;

  5. депозитные вклады в кредитных организациях;

  6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

А также организации, осуществляющие совместную деятельность, в составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.

К финансовым вложениям организации не относятся:

  1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

  2. векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

  3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

  4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

- получения определенного, как правило, стабильного дохода;

- оказания влияния на деятельность инвестируемой организации. Это влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полностью или частично производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;

- получения налоговых льгот по инвестициям.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные вложения - инвестиции со сроком более одного года, и краткосрочные вложения - отвлечения денежных средств на срок менее одного года.

Срок отвлечения ресурсов в финансовые вложения определяет сама организация если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров; документов, определяющих сроки функционирования ценных бумаг, и т.п.).

Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.

К собственным источникам финансовых вложений относятся средства резервного капитала; добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и финансовой помощи); средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не использованные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов.

К временно привлеченным средствам относятся заемные средства (кредиты банков и займы других юридических и физических лиц); средства целевого использования; авансы, полученные организацией под продукцию (работы, услуги), работы, по производству которых по срокам еще не наступили или выполнены в незначительных размерах; кредиторская задолженность с отсроченными сроками оплаты и т.п.

^ Особым видом финансовых вложений являются ценные бумаги.

Ценные бумаги – денежные или товарные документы, объединяемые общим признаком - необходимостью предъявления выраженных в них имуществ, прав на получение определенной денежной суммы, доли прибыли, товара и т.п.

Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда. К долевым ценным бумагам относятся акции.

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании финансового года. Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

Долговые ценные бумаги представляют собой обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке, для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят прежде всего облигации.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным доходом.

К долговым ценным бумагам относятся также депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.

^ Депозитный и сберегательный сертификат – это письменное свидетельство банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные – физическим.

^ Казначейское обязательство – ценная бумага, которая принимается в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.

Производные ценные бумаги представляют собой бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг (акций, облигаций, ГДО). К ним относятся опционы и фьючерсы.

Опцион – ценная бумага, удостоверяющая определенное имущественное право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые "американские" и "европейские" опционы. Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.

Фьючерс – ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта.


^ 2. ОЦЕНКА И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами для инвестора являются:

  • суммы, которые организация уплачивает продавцу в соответствии с договором продавцу;

  • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам, имеющим лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений отличаются от номинальной стоимости, которая обозначена на объекте финансовых вложений.

Пример 1. ЗАО "Актив" приобрело 100 облигаций ОАО "Пассив". Номинальная стоимость каждой облигации - 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен отразить финансовые вложения на счетах бухгалтерского учета в сумме 45 450 руб. (45 000 + 540 - 90), несмотря на то, что номинальная стоимость облигаций равна 45 000 руб. (100 шт. x 450 руб.).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из биржевой цены (если бумага котируется), либо исходя из цены, за которую можно продать эту бумага (если бумага не котируется).

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных по бартеру, определяется исходя из стоимости того имущества, которое было передано взамен.

Первоначальная стоимость вкладов в уставный капитал и по договору простого товарищества определяется по стоимости, согласованной между учредителями (товарищами).

Первоначальная стоимость выданных займов, депозитных вкладов, "купленной" дебиторской задолженности определяется как сумма займа (вклада, задолженности).

Если цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных ценных бумаг определяется исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные бумаги.

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчеи стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату первоначального оприходования. В соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала. Для осуществления таких операций организациям требуется специальное разрешение Банка России.


^ 2.2. Последующая оценка финансовых вложений

Согласно пункту 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена.

Активы, относящиеся к этой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их рыночной цены. Для этого ежегодно (а по желанию организации ежеквартально или ежемесячно) необходимо корректировать учетную стоимость ценных бумаг. При этом разница между текущей ценой и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями - на увеличение доходов или расходов.

Пример 2. На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2004 года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Бухгалтер "Актива" отражает на счетах бухгалтерского учета прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат в размере 2400 руб. (300 шт .x (58 руб. - 50 руб.)).

Таким образом, в балансе за I квартал 2004 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. x 58 руб.). В Отчете о прибылях и убытках будет показан операционный доход в размере 2400 руб.

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Исключение составляют только два случая:

  • если покупная стоимость долговой ценной бумаги отличается от ее номинальной цены;

  • если произошло обесценение финансового вложения.

^ 2.3. Инвентаризация финансовых вложений

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации финансовых вложений проверяется и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости на балансе, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), которые хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок этих специальных организаций.

^ 3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ



Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции" – здесь учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

58-2 "Долговые ценные бумаги" – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

58-3 "Предоставленные займы" – для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

Получение данных о долгосрочных и краткосрочных финансовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

^ 3.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

  • внесения вкладов при создании и расширении организации;

  • приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

  • приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются следующими записями:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал.

В соответствии с п.6 ст. 66 ГК РФ вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права.

Процесс вложения в уставный капитал неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал предполагает записи:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" – списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. – списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. – отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") – отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;

Дебет сч. 51 "Расчетные счета",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции" – списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" - отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;


^ 3.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции от 28 декабря 2002).

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо.

Пример 3. ЗАО "Актив" 27 декабря 2003 г. Заключила договор на покупку пакета из 100 тыс. облигаций ОАО "Пассив" по цене 70 руб. за облигацию. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет организации «Актив» в реестре владельцев облигаций ОАО «Пассив» дано реестродержателю 8 января 2004 г. Оплата облигаций в сумме 7 млн руб. произведена организацией «Актив» 7 января 2004 г.

^ На какую дату ЗАО «Актив» следует отразить финансовые вложения в облигации?

Право собственности на облигации официально переходит к ЗАО «Актив» 8 января 2004 г. Дебиторская задолженность списывается в сумме 7 млн руб., облигации ОАО «Пассив» на счет учета финансовых вложений:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 «Валютные счета» - с расчетного счета организации произведена оплата ценных бумаг (7 января 2004 г.);

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 «Долговые ценные бумаги»,

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – оприходованы ценные бумаги (8 января 2004 г.).

В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книге учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

^ 3.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают следующей проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. К моменту погашения долговой ценной бумаги ее первоначальная стоимость доводится до номинальной цены.

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.

Пример 4. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 3180 руб. (1,06 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.

Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом – 180 руб. (3180-3000).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 60 руб (180 : 3)

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет 58-2 Кредит 76 – 3180 руб. – оприходована облигация;

^ Дебет 76 Кредит 91-1 – 600 руб. – начислен купонный доход за период;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 60 руб. – списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации.

Пример 5. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения.

Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом – 600 руб. (3000-2400).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 200 руб (600 : 3)

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет 58-2 Кредит 76 – 2400 руб. – оприходована облигация;

Дебет 76 Кредит 91-1– 600 руб. – начислен купонный доход за период;

Дебет 58-2 Кредит 76 – 200 руб. – доначислена часть стоимости облигации.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

^ 3.4. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

^ 4. ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, погашением, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал, передачи в качестве вклада по договору простого товарищества, окончанием срока действия, изменением формы актива организации. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". (см. приложение 1)

При выбытии финансового вложения необходимо списать с баланса его стоимость.

Стоимость выбытия финансового вложения, по которому можно установить текущую рыночную стоимость, определяется исходя из последней оценки.

Стоимость выбытия актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

  • по средней первоначальной стоимости;

  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется только один способ оценки исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Метод первоначальной стоимости

При этом способе финвложения оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример 6. В феврале 2003 года компания продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб. (1000 руб. - цена векселя, 100 руб. - затраты на покупку).

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

^ Дебет 76 Кредит 91-1 – 1000 руб. – отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 - 1100 руб. – списана учетная (первоначальная) стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76 – 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определить финансовый результат от продажи векселя:

^ Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. (1100 - 1000) – отражен убыток от продажи векселя.


Метод средней первоначальной стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 7. В марте 2004 года ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов акций ОАО "Пассив" (акции не котируются):

^ 10 марта - купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

15 марта - купило 60 акций по 120 руб.;

20 марта - купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта 2004 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Производить расчет стоимости выбывших активов организация может либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

Способ 1

Дата

Покупка

Продажа

Остаток

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

1 марта

-

-

-

-

-

-

90

100

9000

10 марта

50

100

5000

80

-

-

-

-

 

15 марта

60

120

7200

-

-

-

-

-

 

20 марта

40

130

5200

20

-

-

-

-

 

Итого за март

150

-

17400

100

110

11000

140

110

15400


По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций ОАО "Пассив". Она составит 110 руб. ((9000 + 5000 + 7200 + 5200)/ (150 + 90)).

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте 2004 года, будет равна 11 000 руб. (100 шт. х 110 руб.).

Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 - 11 000).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

10 марта:

^ Дебет 76 Кредит 91-1 – 8400 руб. (80 шт. х 105 руб.) - отражена выручка от продажи акций ОАО "Пассив";

20 марта:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 2500 руб. (20 шт. х 125 руб.) - отражена выручка от продажи акций ОАО "Пассив";

на день оплаты (по датам выписок из банка)

Дебет 51 Кредит 76 – 10900 руб. (8400 + 2500) - получены деньги от покупателей;

31 марта:

^ Дебет 91-2 Кредит 58-1 – 11000 руб. (20 шт. х 110 руб. + 80 шт. х 110 руб.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. ((8400 - 8800) + (2500 - 2200)) - отражен убыток от продажи акций.

^ Способ 2 (метод скользящей средней первоначальной стоимости)

Дата

Покупка

Продажа

Остаток

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

1 марта

-

-

-

-

-

-

90

100

9000

10 марта

50

100

5000

80

100

8000

60

-

6000

15 марта

60

120

7200

-

-

-

-

-

 

20 марта

40

130

5200

20

115

2300

140

115

16100

Итого за март

150

-

17400

100

 

10300

140

115

16100


Бухгалтеру "Актива" необходимо сделать расчеты:

10 марта:

средняя первоначальная стоимость - 100 руб. ((9000 руб.+5000 руб.) : (90 шт. + 50 шт.));

стоимость выбывших акций - 8000 руб. (80 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 6000 руб. (9000 + 5000 - 8000);

20 марта:

средняя первоначальная стоимость - 115 руб. ((6000 руб.+7200 руб.+5200 руб.)/ (60 шт.+ + 60 шт. + 40 шт.));

стоимость выбывших акций - 2300 руб. (20 шт. х 115 руб.);

стоимость остатка акций - 16 100 руб. (6000 + 7200 + 5200 - 2300).

Проводки будут аналогичны тем, что приведены в способе 1.


Метод ФИФО

Этот способ предполагает, что:

- ценные бумаги, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

- остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Пример 8. Воспользуемся условием примера 7.

Здесь организация тоже может производить расчеты либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

Способ 1

Дата

Покупка

Продажа

Остаток

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

1 марта

-

-

-

-

-

-

90

100

9000

10 марта

50

100

5000

80

-

-

-

-

-

15 марта

60

120

7200

-

-

-

-

-

-

20 марта

40

130

5200

20

-

-

-

-

-

Итого за март

150

-

17400

100

100

10000

140

117,14

16400



По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

стоимость выбывших акций - 10 000 руб. (90 шт. х 100 руб. + 10 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 16 400 руб. (9000 + 17 400 - 10 000).


^ Способ 2 (метод скользящей ФИФО)

Дата

Покупка

Продажа

Остаток

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

кол-во

учетная цена

сумма, руб.

1 марта

-

-

-

-

-

-

90

100

9000

10 марта

50

100

5000

80

100

8000

60

100

6000

15 марта

60

120

7200

-

-

-

-

-

-

20 марта

40

130

5200

20

100

2000

140

117,14

16400

Итого за март

150

-

17400

100

100

10000

140

117,14

16400


10 марта бухгалтер спишет акции на сумму 8000 руб. (80 шт. х 100 руб.). При этом остаток по субсчету 58-1 составит 6000 руб. (9000 + 5000 - 8000), то есть 60 акций по 100 руб.

Аналогично 20 марта:

стоимость выбывших акций - 2000 руб. (20 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 16 400 руб. (6000 + 7200 + 5200 - 2000).


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью, и вложений в активы с целью получения дохода. Таким образам, финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право.

Описанные в данной работе классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н; планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В моей курсовой работе были рассмотрены наиболее общие аспекты учёта финансовых вложений, а именно учет различных ценных бумаг и вложения в уставные капиталы других организаций; а также представлены основные проводки по основным операциям с финансовыми вложениями.

^ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.

2. Карзаева Н.Н. Новое в бухгалтерском учете финансовых вложений / Н. Н. Карзаева, М. И. 3. Колтакова // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 6. - С. 7-10.

4. Карзаева Н.Н. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии ПБУ 19/02 / Н. Н. Карзаева, М. И. Колтакова // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 9. - С. 6-13.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: "ИПБ-БИНФА", 2004. – 640 с.

6. Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" / Н. Н. Томило // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 4. - С. 31-40.

7. Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов / Л. П. Фомичева // Консультант. - 2002.- № 12. - С.28-35.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений


Хозяйственная операция

Корреспонденция счета

Дебет

Кредит

1

2

3

Продажа доли в ООО или акций АО

Определена сумма задолженности покупателя

76

91-1

Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)

91-1

58-1

Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже

91-2

76

Получены денежные средства от покупателя

51

76

Получение ликвидационной стоимости ООО или АО

Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)

91-2

58-1

Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации

08, 10, 41, …,51

91-1

Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей

Определена сумма задолженности покупателя (эмитента)

76

91-1

Списана учетная стоимость облигаций

91-2

58-2

Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций

91-2

76

Получены денежные средства от покупателя (эмитента)

51

76

Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций

76

91-1

Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций

91-2

76

Возврат заемных средств

Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа

51(52), 01, 10, 41 и др.

76

Списаны суммы предоставленного займа

76

58-3

Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества

Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества

01, 04, 10, 41 и др.

58-4






Дата конвертации12.06.2013
Размер414 Kb.
ТипКурсовая
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rud.exdat.com


База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2012
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Документы