Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет нематериальных активов» icon

Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «Учет нематериальных активов»



Смотрите также:
  1   2   3   4   5   6   7   8   9


Всероссийский заочный финансово-экономический институт


КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому учету на тему:

«Учет нематериальных активов»


Преподаватель:

Безбородова Татьяна Ивановна

Работа выполнена:

Гольдштейн Ксенией Михайловной

Факультет: учетно-статистический

Номер личного дела: 04убб03660

Группа №1 - вечер


Пенза, 2007


Содержание:

Введение 3

1. Понятие и оценка нематериальных активов 4

2. Учет движения нематериальных ак­тивов 15

3. Учет амортизации нематериальных активов 25

4. Учет нематериальных активов в соответствии с международными стандартами. 28

Сквозная задача 34

Заключение 78

Список литературы: 79



Введение


С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет.

Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов, объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным.
^

1. Понятие и оценка нематериальных активов



Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115 н, от 27.11.2006 № 155 н),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34 н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носят имущество, которое одновременно отвечает следующим усло­виям.

а) не имеет материально-вещественной (физической структуры);

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от друго­
го имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла, если он превыша­ет 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждаю­щие существование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственнос­ти:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

  • имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии интегральных микросхем;

  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

  • исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематери­альных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

отложенные затраты;

деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторс­ким правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирмен­ных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходи­ма их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчер­пывающий. Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нуж­на. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

^ Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промыш­ленной собственности). Правовое регулирование объектов промыш­ленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­ниях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нор­мативными актами, регулирующими процедуру оформления и регис­трации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является но­вым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, спосо­бом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изоб­ретения, авторство, а также исключительное право на его использова­ние.

^ Промышленный образец—художественно-конструкторское реше­ние изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными при­знаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть про­длен еще на срок до 5 лет.

^ Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Па­тентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензи­онный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному дого­вору не само изобретение, а лишь исключительное право на его ис­пользование; патентовладелец может передать право на использова­ние изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изоб­ретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и дру­гих затрат.

^ Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяю­щие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуще­ствляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостове­ряющего приоритет товарного знака, исключительное право владель­ца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетель­стве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

^ Наименование места происхождения товара — название стра­ны, населенного пункта или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначения товара, особые свойства которого исключи­тельно или главным образом определяются характерными или люд­скими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

^ Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с закона­ми РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ— объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также под­готовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

^ База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

^ Топология интегральных микросхем — зафиксированное на матери­альном носителе пространственно-геометрическое расположение сово­купности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является ав­торский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зареги­стрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех иму­щественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязатель­ной регистрации в агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли­цензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты — это организационные расходы. ^ Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридического лица и признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформ­ления учредительных и иных документов (расширение организации,

изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, указанные рас­ходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

^ Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репута­ция организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью про­данной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная де­ловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, упла­чиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы буду­щих периодов.

Хотя обязательным свойством нематериальных активов является отсутствие у них материально-вещественной структуры, в отношении любого объ­екта, принимаемого к учету, имеются документы, идентифициру­ющие его, т. е. подтверждающие существование самого объекта и права организации на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериаль­ных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации. При этом право на объект нематериальных активов не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он вы­ражен (например, материальный носитель программ для ЭВМ, базы данных или топологии интегральной микросхемы).

Право пользования землей принимается к учету на основании оформленной в соответствии с установленным законодательством порядком документации, подтверждающей права организации на земельный участок. Права на изобретения, полезные модели, про­мышленные образцы подтверждаются соответствующими патента­ми и лицензионными договорами, зарегистрированными в Патен­тном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна распо­лагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрирован­ный в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим ли­цом — продавцом этих авторских прав и при физическом наличии соответствующего объекта (рукописи и др.). Геологическая и иная информация о недрах представляется в виде геологических отче­тов, карт и других материалов.

В условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов организация должна принимать меры для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуаль­ной собственности. Применительно к промышленным секретам, или ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии специальных правил. Они должны преду­сматривать как минимум: назначение лиц, ответственных за хране­ние информации, содержащей ноу-хау; ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации; порядок доступа и ознаком­ления с ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; фор­му расписки о том, что они, ознакомившись с информацией, содержащей ноу-хау, обязуются не разглашать ее третьим лицам; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

При принятии объекта нематериальных активов к учету для него определяют срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объ­ект способен приносить прибыль, выгоду организации. Это время не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком существования конкретного объекта. Например, в соответствии с патентным законодательством патенты на изобретения действуют в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомст­во. Однако в конкретной организации срок полезной службы, определенный экспертным путем на основе анализа рынка, уровня научно-технического развития и других факторов, может состав­лять меньшее число лет.

Срок полезного использования объекта нематериальных акти­вов устанавливается экспертным путем исходя из ожидаемого сро­ка его службы и нормативно-правовых и других ограничений его использования. Если срок полезной службы объекта определить трудно или невозможно, то он устанавливается условно в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Условный срок полезной службы может применяться в отношении таких нематериальных активов, как деловая репутация организации, право на ноу-хау, право на товарный знак. В разных странах продолжительность условного срока полезной службы нематериальных активов варьи­рует от 5 до 40 лет. В российской практике он признается равным 10 годам. В любом случае срок полезной службы не может превы­шать срок деятельности организации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентар­ный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного дого­вора, патента, свидетельства и т. п. Основным признаком, по кото­рому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продук­ции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении.

^ Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности немате­риальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

  • внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по дого­воренности сторон (согласованной стоимости);

  • приобретенных за плату у других организаций и лиц — по факти­чески произведенным затратам на приобретение объектов и доведе­ние их до состояния, пригодного к использованию;

  • полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по ры­ночной стоимости на дату оприходования.

^ СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


Способ приобре­тения НМА

Первоначальная стоимость НМА

Приобретение за плату

Объекты, приобретенные за плату у юридических и физиче­ских лиц, оцениваются по фактически произведенным за­тратам на приобретение и приведение их в состояние, при­годное для использования, за исключением налога на до­бавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Изготовление в организации

По объектам, произведенным в самой организации, сумми­руются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду­смотренных законодательством РФ)

Вклад в уставный капитал

По объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон

Получение без­возмездно

Первоначальная стоимость объектов, полученных по дого­вору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

Обмен на другое

имущество

По объектам, полученным в обмен на какое-либо имущест­во, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется органи­зацией, исходя из стоимости аналогичного имущества

Обмен на акции, иные ценные бу­маги, выпущенные в порядке эмиссии данной организа­ции

Нематериальные активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы

Приобретение НМА, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Производится пересчет иностранной валюты по курсу Цен­трального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативно­го управления на данное имущество

Табл 1

^ Фактические затраты на приобретение мо­гут включать: суммы, уплаченные продавцу; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консу­льтационные услуги, связанные с приобретением активов; регист­рационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, про­изведенные в связи с уступкой (передачей) и защитой прав; таможенные платежи; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта; вознаграждения, выплаченные посредни­кам, через которых приобретены активы; иные расходы, непосред­ственно связанные с приобретением. Не включаются в фактиче­ские затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в устав­ный (складочный) капитал создаваемой организации, принимают­ся к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми уча­стниками этой организации. В основе этой стоимости ле­жит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик.

Нематериальные активы, предоставленные организации в без­возмездное пользование, оцениваются по рыночным ценам, дейст­вующим на момент оприходования их в отношении данного или аналогичного объекта. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если объект нематериальных активов приобретен в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то пер­воначальной стоимостью этого объекта признается:

остаточная стоимость обмениваемых амортизируемых активов (основные средства, иные нематериальные активы и др.);

учетная стоимость обмениваемых неамортизируемых активов (сырье, товарные запасы и др.);

учетная стоимость обмениваемых акций и иных ценных бумаг, выпущенных организацией.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие затраты складываются из сумм оплаты труда занятых этим рабо­тников, соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных и иных затрат. Они увеличивают пер­воначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Расходы, связанные с созданием самой организацией немате­риальных активов (программы для ЭВМ, изобретения, торго­вые знаки и др.), как правило, рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение составляют расхо­ды на НИОКР, которые по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включа­ются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объ­екта.

^ Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из перво­начальной стоимости накопленной за все время эксплуатации, амортизации.

По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в ко­торой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении не­материальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется, кроме случаев, установленных зако­нодательством РФ




страница1/9
Дата конвертации05.08.2013
Размер2,28 Mb.
ТипКурсовая
  1   2   3   4   5   6   7   8   9
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rud.exdat.com


База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2012
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Документы