Учебно-практическое пособие по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Для студентов, обучающихся по специальности «Банковское дело», «Страховое дело»

• Учебно-методический комплекс Для студентов
• Аналитическая программа по дисциплине «банковское дело I
• Рабочая программа практики по профилю специальности 080108 «Банковское дело» в
• Программа дисциплины Анализ облигаций для специальности 080100
• Учебно-методическое пособие по производственной практике для студентов специальности 060101
• Рабочая программа анализ финансово-хозяйственной деятельности (наименование учебной дисциплины)
• Учебно-методическое пособие дисциплины «Введение в профессию» для направления специальности

^ Тема 1.4.3 Резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности, их классификация Понятие и сущность хозяйственных резервов. Классификация резервов. Принципы организации поиска и подсчета резервов. Методика определения и обоснования величины резервов. Понятие и сущность хозяйственных резервов. Одной из основных задач анализа является выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов. Резерв - в переводе с французского – «запас», с латинского – «сберегать, сохранять». В литературе термин «резервы» имеет двоякое значение: Запасы сырья, материалов, оборудования. Неиспользованные возможности повышения эффективности производства. В анализе термин будет использоваться как «возможности развития организации на основе достижения научно-технического прогресса». Экономическая сущность резервов состоит в наиболее полном и рациональном использовании всё возрастающего потенциала ради получения большого количества высококачественной продукции с наименьшими затратами живого и овеществленного труда. 2. Классификация резервов. Признаки ^ Виды резервов По пространственному признаку Внутрихозяйственные (выявляются только на конкретных предприятиях) Отраслевые (выявляются на уровне отрасли – выведение новых сортов сельскохозяйственных культур) Региональные (По географическому району, по Приволжскому округу – резервы добычи нефти) Общегосударственные (изменение форм собственности, ликвидация диспропорции в развитии отраслей) По признаку времени Неиспользованные (упущенные возможности – низкая трудовая дисциплина) ^ Текущие (по результатам оперативного анализа – по ходу работы) Перспективные (резервы в результате НТП) По стадиям жизненного цикла изделия Предпроизводственные (изучение потребности в изделии, его свойств, разработка конструкции изделия) Производственные (освоение новых видов изделия, технологии их изготовления) Эксплуатационные (резервы на стадии сбыта) По стадиям процесса воспроизводства ^ Резервы в сфере производства (влияние ОПФ, фондоотдачи) Резервы в сфере обращения (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности, изучение состояния дебиторской задолженности) По моментам процесса труда ^ Резервы роста фондоотдачи Резервы роста производительности труда Резервы понижения МЕ По экономической природе Экстенсивные Интенсивные По уровню затратоемкости освоения ^ Резервы за счет сокращения потерь сырья и готовой продукции Резервы за счет внедрения достижений науки Резервы за счет реконструкции и перевооружения По способам выявления ^ Явные (безусловные и условные) Неявные (скрытые) Явные – их можно выявить по учету и отчетности. Безусловные – недостачи, порча материальных ценностей, продукции, брак в производстве, штрафы. Условные – перерасходы всех видов по сравнению с действующими нормами, если эти нормы экономически необоснованны или не всегда оптимальны, если оптимальны, потери свидетельствуют о неудовлетворительном состоянии оборудования, низком уровне организации производства, низкой квалификации. Скрытые - резервы, которые связаны с достижением НТП и передового опыта, которые не были предусмотрены планом. Такие резервы можно выявить путем внутрихозяйственного и межхозяйственного анализа. Рассмотрим основные резервы повышения эффективности производства. Показатели Резервы 1 Производительность труда - повышение квалификации рабочих - рост удельного веса основных рабочих - внедрение новых технологий - снижение потерь рабочего времени - повышение материального и морального стимулирования труда - улучшение социально-бытовых условий - сокращение текучести кадров 2 Фондоотдача повышение сменности работ оборудования улучшение технического состояния основных фондов сокращение простоев оборудования ввод в действие неустановленного оборудования модернизация оборудования улучшение организации производства внедрение мероприятий НТП 3 Материалоемкость соблюдение установленных материальных ресурсов применение новых прогрессивных безотходных технологий сокращение транспортно заготовительных расходов 4 Себестоимость экономически рациональное распределение материальных ресурсов, на оплату труда снижение накладных непроизводительных расходов повышение эффективности использования материальных, трудовых ресурсов и основных фондов 5 Прибыль и рентабельность увеличение объема производства и выпуска продукции снижение себестоимости повышение конкурентоспособности продукции снижение убытков и расходов от прочих видов деятельности повышение эффективности использования ресурсов инвестирование в доходные проекты др.субъектов хозяйствования 6 Оборачиваемость сокращение длительности производственного цикла ускорение расчетов за отгруженную продукцию и реализованную продукцию 7 Финансовая устойчивость и платежеспособность ускорение оборачиваемости оборотных средств пополнение собственного капитала оптимизация запасов своевременное взыскание дебиторской задолженности сокращение краткосрочных обязательств повышение эффективности использования финансовых ресурсов Принципы организации поиска и подсчета резервов. В основу организации поиска и подсчета резервов положены следующие принципы: 1. поиск резервов должен быть комплексным и системным; 2. научный характер основывается на положениях диалектической теории познания экономических законов, достижений науки и передовой практики; 3. комплектность, т.е. сбалансированность по трем направлениям производственного процесса (связанных с использованием основных фондов, материальных и трудовых ресурсов); 4. поиск резервов должен быть экономически обоснованным, т.е. необходимо учитывать реальные возможности, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями; 5. оперативность, т.е. быстрота поиска резервов с целью повышения эффективности производства; 6. дискретным – «регулярное», планомерное изыскание резервов, повседневное; 7. массовость поиска резервов (если в поиске резервов участвует большое количество работников, существует большая вероятность в улучшении деятельности предприятия); 8. выделение ведущего звена или узкого места в работе организации. ^ Методика определения, обоснования величины резервов Методика подсчета резервов зависит от их характера или экономической природы (экстенсивное, интенсивное), способов их выявления (явное, скрытое) и способов определения их величины (формальный подход) основывается на конкретных организационно–технических мероприятиях. Способы подсчета резервов: расчетно-конструктивный; функционально-стоимостной (позволяет на ранних стадиях предупредить лишние затраты путем усовершенствования конструкции, технологии производства, использования более дешевого сырья); способ математического программирования; стохастический (корреляционный) анализ; способы детерминированного анализа (цепные подстановки, абсолютные разницы, относительные разницы, индексный метод); сравнение – используется для резервов интенсивного характера; способ прямого счета – используется, как правило, при поиске резервов экстенсивного характера. Например: организацией дополнительно заготовлено материалов или сырья на 500 тонн, чтобы узнать сколько дополнительно будет выпущено продукции из этого сырья необходимо дополнительный объем сырья поделить на расход материала на единицу продукции. Раздел 2. Методика анализа финансово- хозяйственной деятельности Тема 2.1 Анализ производства и реализации продукции Тема 2.1.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции 1. Задачи и информационное обеспечение анализа производства и реализации продукции. 2. Анализ динамики выполнения плана производства и реализации продукции. 3. Анализ ассортимента и структуры продукции. ^ 1. Задачи и информационное обеспечение анализа производства и реализации продукции. Каждая организация выпускает продукцию необходимую потребителю, если продукция качественная, пользуется у потребителя спросом, то организация может увеличить объем ее выпуска. С другой стороны, увеличение выпуска продукции способствует увеличению объема продаж. При анализе производства и реализации продукции рассматриваются следующие объекты: - объем производства и реализации продукции в целом; - ассортимент продукции и ее структура; - качество продукции; - ритмичность производства. Для анализа производства и реализации используют: - бизнес-планы; - данные оперативного учета (таблицы и графики о выполнении суточного задания по производству); - форма П1 (статистической отчетности); - форма 1 – предприятие; - «Отчет о прибылях и убытках» (финансовой отчетности); - ведомость №16 «О движении готовой продукции, ее отгрузке и реализации». Задачи анализа производства и реализации продукции: оценка выполнения планового задания по выпуску продукции и ее реализации, оценка динамики; выявление причин отклонения от плана; выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов по увеличению объема производства и реализации; разработка мероприятий по их использованию; контроль за выполнением мероприятий. Основными объемными показателями производства и реализации продукции являются: - чистая и нормативно-чистая продукция; - товарная, валовая, реализованная продукция. Анализ производства и реализации начинают с оценки динамики, т.е. рассмотрения базисных и цепных темпов роста. Затем необходимо рассмотреть выполнение плана по объему производства в целом и в разрезе ассортимента. Оценка выполнение плана производства и реализации ^ Виды продукции Объем производства Объем реализации план факт абсол. отклон. (+,-) относит. отклон. % план факт абсол. отклон. (+,-) относит. отклон. % Муж. сорочки 28500 25200 -3600 -12,5 28500 24250 -4250 -14,9 Наволочки 33600 33264 -3136 -1 33600 31800 -1800 -5,4 Пододеяльники 19200 22176 +2976 +15,5 18900 21350 +2450 +13 Халаты 14400 20160 +5760 +40 14250 19200 +4950 +34,7 Фартуки - - - - - 10369 +10369 - ИТОГО 96000 100800 +4800 +5 95250 106969 +11719 +12,3 Относительное отклонение = Абсолютное отклонение / План х 100% Вывод: Из приведенных расчетов видно, что план по объему производства в целом перевыполнен на 4800 тыс. руб. или 5%; по объему реализации также план перевыполнен на 11719 тыс. руб. или 12,3%. Это достигнуто за счет перевыполнения плана по пододеяльникам и халатам, а на реализацию оказало влияние продажа фартуков с прошлых периодов. По мужским сорочкам и наволочкам план по производству и реализации продукции не выполнен, необходимо выяснить причины этого невыполнения плана. Особое значение при анализе производства и реализации имеет выполнение договорных обязательств, т.к. это сказывается на работе торговых, транспортных и смежных организаций. В ходе анализа необходимо обратить внимание на выполнение обязательств по государственному заказу, по кооперированным поставкам и по поставкам на экспорт. ^ 3. Анализ ассортимента и структуры продукции. Большое значение при анализе производственной программы имеет анализ выпуска продукции в разрезе отдельных ее видов, т.е. анализ ассортимента. При формировании ассортимента продукции следует учитывать: 1) спрос на нее; 2) более эффективное использование материальных, трудовых, технических и финансовых ресурсов. Система формирования ассортимента продукции включает: определение текущих и перспективных потребностей покупателей; оценку уровня конкурентоспособности выпущенной продукции или планированной к выпуску; изучение жизненного цикла изделия, разработка мероприятий по внедрению новых, более совершенных видов продукции, и по изъятию из производства морально устаревших и экономически неэффективных видов продукции; оценку экономической эффективности и степени риска выпуска продукции в ассортименте. Основным показателем, характеризующим выполнение плана по ассортименту, является средний процент выполнения плана по ассортименту. = [ (25200+33264+19200+14400) / 9600 ] х 100% = 95,9% В счет плана принимают фактический выпуск продукции в пределах установленного плана. Средний процент по выполнению плана по ассортименту не может быть свыше 100 %. 100% он будет равен, если по всем видам продукции план выполнен и перевыполнен, меньше – если хотя бы по 1 виду продукции план недовыполнен. Основными причинами невыполнения плана по ассортименту являются внутренние и внешние причины. Внешние причины: - изменение спроса на отдельные виды продукции; - конъюнктура рынка; - состояние материально-технического обеспечения; - простои оборудования из-за внешних факторов (стихийных бедствий и т.п) Внутренние причины: - недостатки в организации производства; - плохое техническое состояние оборудования, его простои; - низкая организация труда; - недостатки в управлении, материальном стимулировании. Изменение объема производства отдельных видов изделий влияет на структуру ассортимента продукции, т.е. удельный вес отдельных видов продукции в общей их стоимости, что влияет на ее стоимость, материалоемкость, прибыль и рентабельность. Влияние сдвигов определенной продукции в структуре ассортимента продукции определяется путем умножения разницы между коэффициентом динамики объема производства в стоимостном и натуральном выражении на плановую стоимость произведенной продукции. Тема 2.1.2 Анализ качества произведенной продукции и ритмичности работы предприятия 1. Анализ качества продукции 2. Анализ ритмичности производства ^ 1. Анализ качества продукции Качество продукции влияет на объем реализации, выработку, прибыль и спрос на продукцию. Качество – понятие, характеризующее эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают три группы показателей качества: 1) обобщающие показатели : - удельный вес продукции высшей категории качества; - удельный вес сертифицированной продукции; - средний коэффициент сортности; - удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; - удельный вес продукции, предназначенной на экспорт и др. 2) индивидуальные показатели (полезность): - надежность (безотказность в работе); - технологичность (энергоемкость); - эстетичность изделия. 3) косвенные: - штрафы за некачественную продукцию; - удельный вес забракованной продукции; - потери от брака; - количество полученных рекламаций. Задачи анализа качества: Оценка выполнения планового задания и динамики указанных выше показателей; Выяснение причин отклонения от плана; Определение влияния качества на стоимостные показатели; Изыскание и выявление неиспользованных резервов; Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и контроль за их выполнением. Качество продукции зависит от низкого сырья, от квалификации работников, технического состояния оборудования, трудовой дисциплины, от нарушения ритмичности. ^ 2. Анализ ритмичности производства Под ритмичностью понимают равномерный выпуск продукции за определенный период в соответствии с установленным графиком. Причины нарушения ритмичности: - перебои снабжения материалами, простои оборудования в связи с поломкой и стихийными бедствиями; - квалификация работников, трудовая дисциплина; - спрос на продукцию (конкурентоспособность) Нарушение ритмичности ведет к: - ухудшению качества продукции; - увеличению нагрузки на работника в конце отчетного года, что сказывается на производительности (ср.выработка), на себестоимости (оплата за сверхурочные и выходные); - снижению прибыли. Основным показателем, характеризующим ритмичность работы, является коэффициент ритмичности, который определяется по той же методике, что и средний процент выполнения плана по ассортименту = (30240 + 32000 + 32000) / (32000 + 32000 + 32000) = 0,982 Из приведенных данных видно, что у организации нарушение ритмичности производства из-за I декады. Если Крит1 нарушение ритмичности производства Крит1 не может Крит=1, если во всех периодах план по выпуску продукции выполнен и перевыполнен. Тема 2.2 Анализ использования основных средств Тема 2.2.1 Анализ обеспеченности основными фондами, их объема, структуры и динамики. Анализ качественного состояния основных средств. Анализ эффективности использования основных средств. 1. Значение и задачи анализа использования основных средств 2. Анализ обеспеченности основными средствами и их структура 3. Анализ технического состояния основных фондов 4. Анализ эффективности использования основных фондов 5. Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных активов 6. Оценка эффективности использования нематериальных активов ^ 1. Значение и задачи анализа использования основных средств Выполнение производственной программы зависит от наличия и использования основных фондов. При анализе основных фондов рассматривают: 1. Обеспеченность организации основными фондами; 2. Техническое состояние основных фондов; 3. Эффективность использования основных фондов; 4. Изыскивают резервы ее повышения; 5. Разрабатывают мероприятия по использованию резервов, и осуществляют контроль за их выполнением. Для анализа основных фондов используют: - бизнес-план; - Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; -форму 11статистической отчетности; - акты приемки-передачи основных фондов; - акты на списание основных фондов; - инвентарные карточки; - журнал-ордер №13. ^ 2. Анализ обеспеченности основными средствами и их структура Выполнение производственной программы зависит от обеспеченности организации основными фондами. При анализе сравнивают фактическое наличие основных фондов, как в целом, так и в разрезе отдельных видов с данными по плану или за прошлый год. Если стоимость основных фондов ниже, чем по плану или в прошлом году, но используются они эффективно – это характеризует положительно деятельность организации. Важным этапом анализа основных фондов является рассмотрение сдвигов в структуре основных фондов. Под структурой понимают удельный вес каждого вида основных фондов в общей их стоимости. Если увеличивается удельный вес активной части основных фондов (оборудование, станки, механизмы), то это положительно скажется на объеме производства. Оценка сдвигов в структуре основных фондов ^ Виды основных фондов На начало года На конец года сдвиги Ст-сть ОФ Удельный вес Ст-сть ОФ Удельный вес В ст-сти В % Здания 21479 21,8 28466 24,8 6986 3,0 Машины и оборудование 46199 46,8 54524 47,4 8325 0,6 Транспортные средства 12864 13,0 12864 11,2 - -1,8 Производственный и хозяйственный инвентарь 12656 12,8 16432 14,3 3776 1,5 Другие виды основных средств 5438 5,6 2694 2,3 -2744 -3,3 Итого: 98636 100,0 114979 100,0 10343 - Вывод: Из приведенных данных видно, что стоимость основных фондов возросла на 10343 тыс. руб. в основном за счет машин и оборудования и зданий. В составе основных фондов наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, удельный вес которых возрос на 0,6%. Это положительно отразится на производстве продукции. ^ 3. Анализ технического состояния основных фондов Выполнение производственной программы зависит от технического состояния основных фондов, то есть от того используются ли новые основные фонды или устаревшие. Техническое состояние характеризуется следующими показателями: 1. Коэффициент износа = сумма амортизации / первоначальная стоимость основных фондов 2. Коэффициент годности = 1 – коэффициент износа 3. Коэффициент выбытия = стоимость выбывших основных фондов / стоимость основных фондов на начало года 4. Коэффициент обновления = стоимость поступивших новых основных фондов / стоимость основных фондов на конец года По данным формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках исчислим указанные выше показатели. Коэффициент износа = на начало года 10905/98636=0,111 на конец года 17441/114979=0,152 Коэффициент годности = на начало года 1-0,111=0,889 на конец года 1-0,152=0,848 Коэффициент выбытия = 9052/98636=0,092 Коэффициент обновления = 18853/114979=0,164 Вывод: Из приведенных расчетов видно, что изношенность основных фондов незначительная – 11,1% (на начало года) и 15,2% (на конец года), причем происходит их обновление – 16,4%. Списание основных фондов незначительное – 9,2%. В целом техническое состояние основных фондов хорошее, что положительно сказывается на выполнении производственной программы. ^ 4. Анализ эффективности использования основных фондов Основным направлением увеличения объема производства является более эффективное использование имеющихся основных фондов. Различают обобщающие, частные и вспомогательные показатели использования основных фондов. К обобщающим относятся: - фондоотдача = выпуск продукции в стоимостном выражении / среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ) - фондоемкость = среднегодовая стоимость ОПФ / выпуск продукции в стоимостном выражении (показатель обратный фондоотдаче) - фондовооруженность труда = среднегодовая стоимость ОПФ / среднесписочная численность рабочих - фондорентабельность = прибыль от продаж / среднегодовая стоимость ОПФ или фондорентабельность = фондоотдача * рентабельность продукции = (выпуск продукции в стоимостном выражении / среднегодовая стоимость основных производственных фондов) * (прибыль от продаж / выпуск продукции в стоимостном выражении) К частным относятся: - выход продукции с единицы оборудования; - выход продукции с единицы площади. К вспомогательным относят: - отношение к технике, оборудованию. Оценка показателей эффективности использования основных фондов Показатели Прошлый год Факт Изменения (+ -) Выпуск продукции, тыс. руб. 94100 100800 6700 Стоимость ОПФ тыс. руб. 92488 108831 16343 Фондоотдача руб. (1/2) 1,0174 0,9260 -0,0912 Прибыль от продажи тыс. руб. 28022 28561 539 Рентабельность фондов, % (4/2*100) 30,30 26,24 -4,06 Рентабельность продукции, % (4/1*100) 29,78 28,33 -1,45 Рентабельность фондов = фондоотдача x рентабельность продукции = 1,017*29,78=30,30 Оценка рентабельности фондов Показатели Прошлый год Факт Изменения Рентабельность фондов 30,30 26,24 -4,06 Фондоотдача 1,0174 0,9262 -0,0912 Рентабельность продукции 29,78 28,33 -1,45 Влияние фондоотдачи = 0,9262*29,78=27,58-30,30=-2,72% Влияние рентабельности продукции = 0,9262*28,33=26,24-27,58=-1,34% Проверка: -2,72+(-1,34)=-4,06% Влияние на выпуск продукции: Основных фондов=16343*1,0174=16627 Фондоотдачи = -0,09122*108831= -9927 Проверка: 16627+(-9927)=6700 Вывод: Из приведенных данных видно, что рентабельность основных фондов снизилась на 4,06% за счет снижения рентабельности продукции на 1,34% и снижения фондоотдачи на 2,72%, то есть неэффективного использования основных фондов, что также отрицательно сказалось на выпуске продукции. За счет влияния этого фактора объем продукции снизился на 9927 тыс. руб. Увеличение прибыли от продаж повысило рентабельность. ^ 5. Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных активов Пунктом 3 ПБУ 14/2007 определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры); возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации. Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом. В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Одной из задач анализа нематериальных активов является анализ их структуры. Используя данные Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными за прошлый год. Оценка объема, структуры и динамики нематериальных активов (тыс. руб.) Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение сумма уд. Вес сумма уд. Вес сумма уд. Вес 1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в том числе права, возникающие: 490 81,3 531 82,5 +8,4 +1,2 1.1 Из авторских и иных договоров… 250 41,5 250 38,8 - -2,7 1.2 Из свидетельств на полезную модель 240 39,8 281 43,6 +17,1 +3,8 1.3 Из права на «ноу-хау» - - - - - - 2. Права на пользование обособленными природными объектами 113 18,7 113 17,5 - -1,2 3. Деловая репутация организации - - - - - - 4. Прочие - - - - - - Итого нематер-х активов 603 100 644 100 +6,8 0 В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества (644 тыс. руб. из 322619 тыс. руб.). В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было. Тем не менее, если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 1 позволяют их проанализировать достаточно полно. В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%), 17,5% приходится на право пользования землей. При анализе структуры нематериальных активов по источникам их поступления их можно сгруппировать следующим образом: - поступило всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раздел1), в том числе: - приобретенные за плату или в обмен на другое имущество; - внесенные учредителями; - полученные безвозмездно. При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: - выбыло всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,раздел1), в том числе: - списание после окончания срока службы; - списание ранее установленного срока службы; - продажа или обмен; - безвозмездная передача. По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д. Оценка структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности Группа нематериальных активов Сумма, тыс. руб. Структура, % прошлый год отчетный год изме-нение Прошлый год Отчетный год изме-нение Нематер-е активы, защищенные: патентами на изобретение 240 281 +41 39,8 43,6 +3,8 лицензиями 90 90 0 14,9 14,0 -0,9 авторскими правами 250 250 0 41,5 38,8 -2,7 свидетельствами на товарный знак 23 23 0 3,8 3,6 -0,2 Незапатент. активы - - - - - - Итого 603 644 41 100 100 - По данным таблицы можно сделать вывод, что все нематериальные активы защищены лицензиями, авторскими правами. В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования. Структура нематериальных активов по срокам полезного использования Показатель Срок полезного использования, лет Итого 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Свыше 10 Нематериаль-ные активы, млн. руб. - - - - 281 250 - - - 113 - 644 в % к итогу - - - - 43,6 38,8 - - - 17,5 - 100 Из таблицы видно, что средний срок использования интеллектуальной собственности составляет 5-6 лет. По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы принято делить на высоколиквидные, средне - и низколиквидные. Практически, большая часть их низколиквидна. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, а как следствие к снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала. ^ 6. Анализ эффективности использования нематериальных активов Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования. Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного объекта нематериальных активов нет информации, то для принятия какого-либо решения надо руководствоваться общими расчетами. Оценка эффективности нематериальных активов (тыс. руб.) Показатели Прошлый год Отчетный год Темп роста, % 1.Среднегодовая стоимость нематериальных активов 526,5 623,5 118,4 2. Выручка от реализации продукции, работ, услуг 99017 106969 108,0 3. Прибыль отчетного периода 25348 22250 87,8 4. Доходность нематериальных активов (п. 3 : п. 1) 48,1 35,7 74,2 5. Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (п. 2 : п. 1) 188,1 171,6 91,2 6. Рентабельность, % 25,6 20,8 81,3 Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются: - темп роста капитала должен опережать темп роста затрат капитала. - темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста нематериальных активов. В исследуемой организации все наоборот – следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом. Эффективность использования нематериальных активов (Эн.а) определяется как отношение: Эн.а = Основными факторами, определяющими Эн.а. являются рентабельность нематериальных активов, коэффициент оборачиваемости нематериальных активов: Рентабельность н.а. = Оборачиваемость н.а. = , отсюда Эн.а. = Рассмотрим результат от вложения капитала в нематериальные активы (исключительное право патентообладателя на промышленный образец технология изготовления нового вида продукции). Оценка влияния факторов на вложенный капитал в нематериальные активы Показатель Прошлый год Отчетный год Изменения (+,-) 1 .Прибыль от использования нематериальных активов, тыс.руб. 72 86 +4 2.Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс.руб. 253 260 +7 3.Годовая сумма амортизации нематериальных активов, тыс.руб. 42 43 +1 4.Доход на рубль вложенного капитала, руб. 0,285 0,331 +0,046 5.Прибыль на рубль амортизации, руб. 1,714 2,000 +0,286 6.Коэффицент оборачиваемости нематериальных активов 0,166 0,165 -0,001 Изменение эффективности нематериальных активов за счет: - Прибыли на 1 руб. амортизации (2,000-1,714)*0,166= 0,048руб. - Коэффициента оборачиваемости нематериальных активов (0,165-0,166)*2,00 = -0,002 Итого: (+0,048)+(-0,002)= +0,046 Из таблицы следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов возросла на 0,046 руб. за счет увеличения прибыли на рубль амортизации. Доходность нематериальных активов может быть существенно повышена за счет ускорения их оборачиваемости и увеличения рентабельности продаж. Оба фактора могут быть приведены в действие через позитивное влияние нематериальных активов на качество продукции, расширение рынка сбыта, снижение затрат всех видов ресурсов. ^ 2.2.2 Анализ обеспеченности производственным оборудованием. Анализ использования производственной мощности 1 Анализ обеспеченности производственным оборудованием 2 Анализ использования производственной мощности ^ 1 Анализ обеспеченности производственным оборудованием Изучение обобщающих показателей эффективности ис­пользования основных фондов позволяет перейти к более де­тальному анализу использования производственного обору­дования. При анализе основных фондов, прежде всего, проверяется обеспеченность хозяйствующего субъекта оборудова­нием, полнота его использования. Все оборудование хозяйствующего субъекта подразделя­ется на наличное, установленное и действующее, находящее­ся в ремонте и на модернизации, и резервное. Оптимальной считается ситуация, при которой по величине наличное, уста­новленное и действующее оборудование примерно одинако­во. К наличному оборудованию относится все имеющееся обо­рудование, независимо от того, где оно находится (на участке или на складе) и в каком состоянии. К установленному оборудованию относится смонтирован­ное и подготовленное к работе оборудование, находящееся на участках, в цехах. Часть установленного оборудования мо­жет находиться в резерве или на консервации, в плановом ремонте и на модернизации. К действующему оборудованию относится все фактически работающее в отчетном периоде (независимо от времени его работы). Для оценки использования имеющееся в наличии обору­дование сопоставляют с установленным, а установленное с работающим, так как не все имеющееся оборудование уста­новлено и не все установленное оборудование эксплуатирует­ся. Кроме того, определяются коэффициенты использования наличного и установленного оборудования. Коэффициент использования наличного оборудования (по действующему) (Кдн) рассчитывается: Кдн = Количество действующего оборудования/ Количество наличного оборудования Можно рассчитать данный коэффициент по установлен­ному оборудованию. Коэффициент использования установленного оборудова­ния (по действующему) (Кду)= Количество действующего оборудования/ Количество установленного оборудования Задача эффективного полного использования оборудова­ния заключается в том, чтобы свести к минимуму количе­ство неустановленного бездействующего оборудования. Ввод в действие новых машин повышает темпы наращивания про­изводственных мощностей, способствует лучшему использо­ванию средств производства. Разность между количеством наличного и установленно­го оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, характери­зует потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности). Показателями, характеризующими экстенсивный путь использования оборудования, являются: количество единиц оборудования, структура машин и станков, коэффициент смен­ности, отработанное время (станко-часы). Показателями интенсивного использования являются по­казатели выпуска продукции на один машино-час либо на один рубль, т.е. показатели производительности. Анализ экстенсивного использования оборудования начи­нается с анализа баланса времени его работы. Баланс време­ни работы оборудования определяется по цехам, так как ре­жим работы может быть разный (например, швейный цех или участок работает в непрерывном режиме) и по предприя­тию. С этой целью рассчитываются следующие фонды вре­мени: календарный, режимный, возможный, плановый и фак­тический. ^ Календарный фонд времени определяется как произведе­ние числа календарных дней в отчетном периоде (24 часа) на количество единиц установленного оборудования. Все обору­дование одновременно эксплуатироваться не может. Оно тре­бует ремонта, и режим работы оборудования может быть разный. Вследствие этого определяют режимный фонд времени и возможный. ^ Режимный фонд времени работы оборудования определя­ют путем умножения количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней (с учетом режима ра­боты) в анализируемом периоде и на продолжительность ра­бочего дня в часах. ^ Возможный фонд времени равен разнице между режим­ным фондом и временем планового ремонта и модернизации. Фактический фонд времени – это время фактически отработанных машино-часов. Фонд времени работы оборудования рассчитывается по плану, по факту определяется абсолютное отклонение. Сравнение календарного и режимного фондов времени оборудования позволяет определить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности. Сравнение возможного и режимного фондов времени позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Сравнение фактического и планового календарных фондов позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам. Анализ осуществляется по предприятию, цехам, участкам, конкретным видам машин. Затем определяются коэффициенты использования оборудования по времени (по факту). Коэффициент использования календарного времени (Kкф): Kкф = Тф/Тк где : Тф и Тк – соответственно фактический и календарный фонды рабочего времени оборудования. Коэффициент использования режимного фонда времени (Крф): Kрф = Тф/Тр где : Тр – режимный фонд рабочего времени оборудования. Коэффициент планового фонда времени (Кпф): Kпф = Тф/Тп где : Тп – плановый фонд рабочего времени оборудования. По исчисленным показателям необходимо оценить эффек­тивность использования оборудования во времени. Затем целесообразно определить удельный вес простоев в календарном фонде времени работы оборудования (Упр). Упр = ПР/Тк Снижение показателей фондов времени работы оборудо­вания и увеличение удельного веса простоев свидетельству­ет о том, что у хозяйствующего субъекта имеются резервы роста производства (наличие упущенных возможностей). Не­обходимо усилить контроль за работой оборудования, выяс­нить причины снижения указанных показателей (неисправ­ности и внеплановый ремонт; отключение электроэнергии; наладка и переналадка оборудования в связи с изменением ассортимента). Экстенсивное использование оборудования характеризует коэффициент сменности (Ксм). Он определяется как отноше­ние суммы отработанных станко-смен ко всему установлен­ному оборудованию (в том числе находящемуся в ремонте и резерве): Ксм = Сумма станко-смен/ Количество установленного оборудования Коэффициент сменности показывает, сколько смен про­работал станок. Чем выше коэффициент сменности, тем боль­ше выпуск продукции. Плохое использование установленного оборудования по количеству единиц и неполное использование действующего оборудования по сменам являются основными причинами низкого уровня коэффициента сменности. Недогрузка машин и оборудования в основном объясняется слабой организацией производства и несопряженностью мощностей отдельных участков и групп оборудования. Использование нового, технически совершенного оборудования наряду с морально устаревшим, не обеспечивает равновесную загрузку оборудования и снижает коэффициент сменности его работы. Таким образом, основными причинами низкого коэффициента сменности являются: длительный внеплановый ремонт, неукомплектованность рабочими, неисправность оборудования, отключение электроэнергии, некомплект закупок деталей, узлов, материалов. Интенсивное использование основных фондов характеризуется как показателями выпуска на один станко-час, так и натуральными и условно-натуральными показателями, при­нятыми в той или иной отрасли. Это показатели среднесменного съема продукции с единицы оборудования или произ­водственной площади: съем стали в тоннах с одного квадрат­ного метра площади пода мартеновских печей, съем тканей в метро-уточинах на ткацких фабриках, и т.д. Показатели интенсивного использования оборудования определяются по плану, по факту, определяется абсолютное отклонение. Абсолютное отклонение является объектом ана­лиза. Определяются причины изменения показателей, выяв­ляются резервы роста объема выпуска. Снижение фактичес­ких показателей по сравнению с плановыми ис­ходя из рациональной загрузки оборудования свидетельству­ет о нерациональном использовании производственной мощ­ности, об упущении реальных возможностей увеличения вы­пуска продукции. Показателем интенсивности работы оборудования являет­ся коэффициент интенсивной загрузки (Кинт): Кинт = Вф.ч/Впл.ч где : Вф.ч, Впл.ч – соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка оборудования. Коэффициент интегральной загрузки оборудования явля­ется показателем, характеризующим использование оборудо­вания комплексно, т.е. по времени и мощности. Коэффици­ент интегральной загрузки оборудования определяется по формуле (Кинтегр): Кинтегр = Кэкс. * Кинт. Показатели рассчитываются по периодам, анализ показа­телей ведется в динамике. Определяются причины их изме­нения и резервы упущенных возможностей. В заключение анализа по группам однородного оборудо­вания определяется изменение объема производства продук­ции за счет его количества, интенсивности и экстенсивности использования (±Vвп): ±Vвп = Qi * Дi * Ксмi * ti x Вм-чi где: ±Vвп – изменение объема производства продукции; Qi – количество i-го оборудования; Дi – количество отработан­ных дней единицей оборудования; Кcмi – коэффициент сменности работы оборудования; ti – средняя продолжительность смены, в часах; Вм-чi – выработка продукции за один машино-час на оборудовании. Показатели рассчитываются по плану, по факту. Опреде­ляется отклонение по показателям. Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подста­новок либо способом абсолютных и относительных разниц. По результатам проведенных расчетов дается оценка. Выяв­ляются причины изменений и возможные резервы увеличе­ния производства продукции. ^ 2 Анализ использования производственной мощности В условиях рынка оценочным показателем деятельности хозяйствующего субъекта является финансовое положение и финансовая устойчивость. Финансовое состояние определяется конечными финансовыми результатами: прибылью и рентабельностью, которые в свою очередь зависят от уровня себестоимости, объема продаж и выпуска продукции, работ, услуг. Выпуск продукции, работ, услуг зависит от состояния материально-технической базы хозяйствующего субъекта и степени использования его производственного потенциала: Важнейшим направлением анализа обеспеченности и ис­пользования основных фондов является анализ производствен­ной мощности. Источником информации для анализа явля­ется «Баланс производственной мощности», «Отчет по про­дукции», форма № 5-з статистической отчетности, форма «Отчет о прибылях и убыт­ках». Производственная мощность является интегральным по­казателем использования мощности оборудования в единицу рабочего времени. Под производственной мощностью понимается максималь­но возможный выпуск продукции в единицу рабочего време­ни (час, день, год) при максимальном использовании всех видов ресурсов, имеющемся уровне техники, технологии и организации производства. Производственная мощность изменяется вместе с разви­тием техники, технологии и совершенствованием организа­ции производства. В условиях рынка большое влияние на изменение производственной мощности оказывает принятая стратегия хозяйствующего субъекта. Производственная мощность определяется по мощности ведущих цехов, в цехах – по ведущим участкам или обору­дованию. Ведущим считается оборудование, на котором выполняются основные, наиболее трудоемкие операции. Если на участке или в цеху несколько групп оборудования, то мощ­ность определяется по той группе, где обработка деталей наи­более трудоемкая. Производственная мощность определяет­ся в тех же единицах измерения, в которых устанавливается объем выпуска продукции (в натуральных и стоимостных измерителях). В условиях диверсификации производства мощ­ность измеряется в условно-натуральных измерителях: «ус­ловный наборный комплект», определяемый на основе трудоемкости комплекта, «базовое изделие-представитель» рас­считывается укрупнением номенклатуры на основе объеди­нения разных изделий в группы по конструктивно-техническому подобию. Производственная мощность группы однотипных станков определяется по формуле ПМ = (Fэ * Qст * Kвн)/tизд где: ПМ – производственная мощность; Fэ – эффективный фонд времени работы оборудования; Qст – количество установленных станков; Квн – коэффициент выполнения норм; tизд – трудоемкость изготовления изделия, в часах. К расчету производственной мощности берется все обору­дование независимо от его состояния (все наличное, числя­щееся на балансе предприятия, установленное и неустановленное). При определении производственной мощности исходят из максимально возможного фонда времени работы оборудова­ния. ^ Максимально возможный фонд времени работы оборудо­вания: -в условиях непрерывного производства определяется как произведение числа календарных дней в году на 24 часа в сутки за вычетом времени, необходимого для проведения ремонта и технических остановок, если эти остановки не входят в нормы работы техники. - при прерывном режиме определяют возможный плановый фонд работы оборудования с учетом режима работы, ремонта, выходных, праздничных и т.д. Анализ использования производственной мощности проводится по данным планового и отчетного балансов производственных мощностей. Баланс производственной мощности рассчитывается по формуле: Мк = Мн + Мо + Мр +Мс ± Мас – Мв где : Мн, Мк – соответственно мощность на начало и конец периода; Мо – увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий; Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующего производства; Мс – увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих фондов; Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента, вследствие изменения трудоемкости; Мв – уменьшение мощности в связи с вы­бытием фондов. На основе проведенных расчетов по балансу производственной мощности определяется изменение. Затем рассчитывается показатель использования производственной мощности по плану и факту в процентах путем деления объема выпуска на среднегодовую мощность (в сопоставимых единицах). Полу­ченное изменение является объектом анализа (факт-план). Сравнение фактического коэффициента использования с плановым и за предшествующий год позволяет определить степень изменения использования мощности и причины этих изменений. Низкий коэффициент использования свидетельствует о наличии неиспользованных возможностей увеличения объ­ема выпуска без ввода дополнительных мощностей и осуще­ствления новых капитальных вложений. Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой мощности используется прием долевого учас­тия. Влияние каждого фактора рассчитывается путем деле­ния изменения выпуска продукции за счет соответствующего мероприятия к среднегодовой мощности, выраженное в про­центах. При проведении анализа нужно учитывать необходимость создания резервных мощностей с целью обеспечения беспе­ребойной работы и устранения краткосрочных нарушений их работы, вследствие чего следует различать резервные мощ­ности, необходимые для нормального хода производства, и резервы мощностей, образующиеся вследствие нерациональ­ного их использования. Важным направлением аналитической работы является разработка мероприятий по повышению коэффициента ис­пользования производственной мощности. Основными мероприятиями повышения данного коэффи­циента являются: – повышение коэффициента сменности; – ликвидация узких мест в производстве; – улучшение организации труда; – уменьшение простоев оборудования; –сокращение сроков освоения проектных мощностей вновь вводимых объектов; – простой оборудования из-за отсутствия сырья. Наряду с анализом степени использования активной час­ти основных фондов (по производственной мощности) осу­ществляется анализ степени использования пассивной части фондов, который дополняет характеристику использования производственной мощности и показатель выхода продукции на один квадратный метр производственной площади. Уве­личение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению себестоимости. Влия­ние изменения производственной площади на объем выпуска продукции можно рассчитать следующим образом: изменение величины производственной мощности (в квадратных метрах) умножить на плановые или прошлогодние показатели выпуска продукции на один квадратный метр площади цехов и удельного веса площади цехов в общей производ­ственной площади за тот же период. Влияние изменения удельного веса площади цехов в общей производственной площади можно рассчитать путем умножения разности удельного веса площади цехов в общей про­изводственной площади по периодам на величину фактичес­кой производственной площади (квадратные метры) и выпуск продукции на один квадратный метр площади цехов за про­шлый год или по плану. Влияние изменения выпуска продукции на один квадрат­ный метр цехов определяется путем умножения разности вы­пуска продукции на квадратный метр площади цехов (по пери­одам) на производственную площадь по факту и удельный вес площади цехов в общей производственной площади по факту. По результатам проведенных расчетов можно сделать вы­воды. Неполное использование производственной мощности по оборудованию и площади приводит к снижению объема вы­пуска вследствие роста себестоимости, которая увеличивает­ся за счет постоянных расходов. Изменение величины постоянных расходов, а следователь­но, и себестоимости приводит к изменению безубыточности объема продаж и изменяет зону безопасности. Влияние изменения суммы постоянных расходов на без­убыточный объем продаж рассчитывается по формуле: ±qк(б) = ±Зс/ jМД* 100%, где: ±qк(б) – изменение безубыточного объема продаж; ±3с – изменение суммы постоянных расходов на весь выпуск; jМД – доля маржинального дохода в выручке. Скачать 1,65 Mb. страница 3/5 Дата конвертации 24.10.2013 Размер 1,65 Mb. Тип Учебно-практическое пособие